一、案例

东方公司采用商业折扣和现金折扣方法进行促销，2014年7月10日向新星公司销售建筑材料100万元（含税）发票上注明销售折扣10万元（含税），东方公司账务处理为借记“应收账款——新星公司”1000000元，贷记“主营业务收入”854700.85元，“应交税费——应交增值税（销项税）”145299.15元。2014年7月20日收到货款900000元，账务处理为借记“银行存款”900000元，“主营业务收入”85470.09元，“应交税费——应交增值税（销项税）”14529.91元，贷记“应收账款——新星公司”1000000元。2014年9月1日向东风公司销售装饰材料234 000元（含税），10天内付款可按售价给予2%的折扣、在20天内付款可按售价给予1%的折扣，新星公司当时表示采用10天内付款，享受2%的折扣。东方公司账务处理为借记“应收账款——新星公司”229320元，贷记“主营业务收入”196000元，“应交税费——应交增值税（销项税）”33320元。2014年9月8日收到货款229320元，账务处理为借记“银行存款”229320元，贷记“应收账款——新星公司“229320元。

二、账务处理方法

应收账款通常按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。

1.商业折扣

应收账款的账务处理按实际售价确定，也就是根据商品标价减去商业折扣后的实际价格来确定入账金额。

2.现金折扣

在存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额有两种方法：一种是总价法（又称全额法），一种是净价法。总价法的核算特点是在销售业务发生时，按未扣除折扣前的发票金额入账，在折扣实际发生时，再予以确认，就是说现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时才能确定。如果客户没有在折扣期内支付货款，那就不能确定为现金折扣。在全额法里，销售方一般给予客户的现金折扣列入财务费用。净价法的核算特点是在销售业务发生时，按已扣除现金折扣后的净额入账，若客户未享受折扣，则作为冲减财务费用处理。就是说，据以确定应收账款的入账价值，这种方法是把客户取得现金折扣视为正常现象，认为客户一般都能在应收账款到期日前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。

三、纠正错账

东方公司上述账务处理错误，应该进行更正，正确的账务处理如下。

1.2014年7月10日账务处理为

借：应收账款——新星公司　900000

贷：主营业务收入　769230.77(www.daowen.com)

应交税费——应交增值税（销项税）　130769.23

2.2014年7月20日账务处理为

借：银行存款　900000

贷：应收账款——新星公司　900000

3.2014年9月1日账务处理为

借：应收账款——新星公司　234000

贷：主营业务收入　200000

应交税费——应交增值税（销项税）　34000

4.2014年9月8日账务处理为

借：银行存款　229320

财务费用——现金折扣　4680

贷：应收账款——新星公司　234000