一、案例

2013年2月21日东方公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，买入价235000元，其中含5000元已经到期但尚未领取的债券利息，另外发生相关税费4200元，均以银行存款支付。2013年2月28日该债券的市价为237000元。2013年3月21日收到5000元利息。2013年4月5日东方公司将该债券出售，扣除相关税费后，实际收到237800元存入银行。财务部账务处理如下：

1.2013年2月21日

借：交易性金融资产——成本　230000.00

投资收益——债券　4200.00

应收利息——债券　5000.00

贷：银行存款　239200.00

2.2013年2月28日期末公允价值增加：

公允价值=237000-230000=7000（元）

借：交易性金融资产——公允价值变动　7000.00

贷：公允价值变动损益——债券　7000.00

3.2013年3月21日

借：银行存款　5000.00

贷：应收利息——债券　5000.00

4.2014年4月5日

借：银行存款　237800.00

贷：交易性金融资产——成本　230000.00

投资收益——债券　7800.00

二、账务处理方法

处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。按实际收到的金额，借记“银行存款”、“其他货币资金”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。具体会计分录如下：

1.按售价与账面余额之差确认投资收益

借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动

投资收益

2.按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失

借：（或贷）公允价值变动损益(www.daowen.com)

贷：（或借）投资收益

三、纠正错账

东方公司应该将原账务处理红字冲回，重新进行账务处理：

1.2013年2月21日

借：交易性金融资产——成本　230000.00

投资收益——债券　4200.00

应收利息——债券　5000.00

贷：银行存款　239200.00

2.2013年2月28日期末公允价值增加：

公允价值=237000-230000=7000（元）

借：交易性金融资产——公允价值变动　7000.00

贷：公允价值变动损益——债券　7000.00

3.2013年3月21日

借：银行存款　5000.00

贷：应收利息——债券　5000.00

4.2013年4月5日

实收款=237800（元）

账面价值=230000+7000=237000（元）

实收款高于账面价值=237800-237000=800（元）

借：银行存款　237800.00

贷：交易性金融资产——成本　230000.00

——公允价值变动　7000.00

投资收益——债券　800.00

同时：

借：公允价值变动损益——债券　7000.00

贷：投资收益——债券　7000.00