外资企业的日常经营状况最终都会体现在企业财务账目上，跨国公司操纵子公司的转移价格也要通过财务账目，因此，建立和健全严格的审计制度，能加强对外资企业财务的监督和管理。

总之，跨国公司是从事全球经营活动的企业，限制跨国公司任意使用转移价格，越来越引起世界各国的普遍关注。美国、欧盟、日本等拥有大量对外直接投资的发达国家都已制定了专门法规，限制跨国公司转移价格的使用。发展中国家与跨国公司打交道的时间短，缺乏经验，要管制转移价格就较为困难。目前，发展中国家应该进一步完善法律、法规，加强对外资企业财务报表的审核，并及时了解国际市场价格的变动情况及有关国家的税率差别，了解国际市场同行业利润率水平，及时发现问题，以便对跨国公司转移价格进行严格的管理。

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全球共同打击逃避税行为

随着各国对外开放程度的不断提高，人员、资本、商品和服务在更大和更广泛的范围内流动，但由于各国税法规定上的差异，给纳税人提供更多的纳税方式，为纳税人逃避税行为创造了条件。同时，各国银行法为纳税人金融隐私权设置的严格保密制度给纳税人的逃税行为撑起了保护伞。

1987年，经济合作与发展组织（OECD）与欧洲经济委员会共同起草了《税收事务行政互助多边公约》（以下简称《公约》）。该《公约》在尊重纳税人的基本权利的同时，帮助各成员方应对国际避税。与双边法律机制不同的是，《公约》作为第一个真正意义上的多边税收合作公约，其对于加强国际税收合作、打击和遏制非法逃、避税行为以及维护各国国内税收利益具有积极作用。

但根据当时的《公约》要求，只有OECD和欧洲经济委员会的成员才有批准《公约》的资格。这将许多不符合上述成员资格标准的国家排除在外。这一限制性条件显然不利于国际税收合作的加强以及保护成员税收利益的目的。因此，2010年4月又诞生了《〈多边税收行政互助公约〉修订议定书》。

自20世纪50年代以来，离岸金融中心迅猛发展，但在其发挥积极作用的同时，避税功能也被大肆利用，因此诞生了维尔京群岛等一批“避税天堂”。一些跨国公司利用法律漏洞和“避税天堂”进行合法避税的现象十分严重，国际联手打击跨国公司避税已成为刻不容缓的议题。

复习思考题

1.何谓跨国公司的内部贸易？公司内部贸易的特点是什么？

2.试述跨国公司内部贸易与传统国际贸易的异同。

3.第二次世界大战后跨国公司内部贸易迅速发展的原因是什么？

4.何谓转移价格？跨国公司如何进行转移定价？

5.跨国公司转移定价有哪几种方式？

6.试分析跨国公司使用转移价格的经济效益。(www.daowen.com)

7.第二次世界大战后各国政府对跨国公司转移价格采取了哪些具体措施？

8.你认为我国政府应该如何防止跨国公司利用转移价格使我方蒙受经济损失。

案例分析

瑞士斯沃琪集团避税案

瑞士斯沃琪集团（Swatch Group）由原来的瑞士钟表工业公司（ASUAG）和瑞士钟表总公司（SSIH）于1983年合并而成，于1998年更名为瑞士斯沃琪集团，总部位于瑞士伯尔尼，是世界上生产手表的最大跨国公司，其零售额占全球份额的25%。斯沃琪集团在全球拥有160多个产品制造中心，主要分布在瑞士、法国、德国、意大利、美国、维尔京群岛、泰国、马来西亚和中国。旗下拥有斯沃琪、欧米茄、雷达、浪琴等17个世界知名手表品牌，是世界手表市场销量最高的瑞士手表生产商。

据斯沃琪集团亚洲分部的前财务经理约瑟夫·埃得和马特斯·潘瑟拉透露，斯沃琪集团亚洲分部办公地设在中国香港，却在英属维尔京群岛登记注册。英属维尔京群岛成为其操纵转移定价非法避税的中心地。在香港的斯沃琪集团亚洲分部将销往海外子公司的所有产品的价格都人为地大大抬高。如从亚洲分部销往新加坡和日本的欧米茄名牌手表，价格分别被抬高了40%和50%；销往美国和澳大利亚的手表，其价格也均有大幅度提高。

斯沃琪此举的原因在于，亚洲分部的办公地和注册地都是低税区，比起其他相关公司所在地的税负要低很多。从低税区将产品提高价格销往高税区，即可人为地将利润的大部分留在低税地，通过转移定价降低斯沃琪集团的整体税负。

报告透露，斯沃琪集团利用这种转移定价的手段从美国转移出大笔利润，从而逃避了几百万美元的美国税收。与此同时，它在澳大利亚和亚洲等地逃避的各国国内税收和关税的总额则超过了1.8亿美元。

斯沃琪集团这两名前雇员根据美国为保护财务丑闻举报者而出台的塞伯纳斯奥克斯利（Sarbanes Oxley）法案，向美国劳工部递交了一份记载斯沃琪避税内幕的报告。但美国劳工部以此事不在该法案的保护范围内为由而拒绝接受此案。两人的律师随即便向媒体公开了此事。斯沃琪集团对此表示，由于斯沃琪集团并不在美国证券交易所上市，因而美国劳工部并无权利过问此事。同时，斯沃琪的高层人员已经责令将在国内严肃调查此事。

一方面，斯沃琪宣称自己历来严格遵守包括税法在内的各国法律及国际法。另一方面，斯沃琪也在声明中写道：“在不违反现有法律、法规的情况下，寻求税收结构的最佳化对所有企业而言已是一种商业惯例。转移定价是一个相当复杂的问题……斯沃琪集团在关联企业间使用的任何转移定价策略都并非仅以减少税收为目的，而是为消费者来协调国家间的价格结构，以防止出现有害的平行市场，这种平行市场将引起巨大损失，并需要远比税收高得多的成本。”

由于转移定价是跨国公司的母公司与国外子公司以及国外子公司之间根据整体利益和经营意图由公司上层决策者人为确定的，是以跨国公司的全球战略目标和谋求最大利润为目的，而并非在公开市场上按独立竞争的原则由交易双方共同确定，因此随意性很大，这就为跨国公司任意操纵转移定价、逃避税收提供了巨大空间。

专家指出，在国际上寻求税收结构最佳化的做法必须在合理的范围内进行，至于斯沃琪集团的做法是否在此范围之内，有待进一步调查。

【注释】

[1]Robock S H，Simmonds K.International Business and Multinational Enterprises.4th ed.Homewood：Richard D Iruin，1999：552－554.