一、现金流量表的概念与作用

(一) 现金流量表的概念

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的财务报表。与资产负债表和利润表不同，现金流量表是以现金和现金等价物为衡量标准，按照收付实现制基础编制的财务报表。从编制程序上看，现金流量表是将日常核算中按权责发生制基础核算的财务状况和经营成果的信息调整为收付实现制基础下现金流量的信息。

在现金流量表中，现金和现金等价物被视为一个整体。在现金和现金等价物中，现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款，具体包括库存现金、银行存款和其他货币资金。其中，库存现金是指企业持有的可以随时用于支付的现金，与“库存现金”科目的核算内容一致。银行存款是指企业存入金融机构并可以随时用于支取的存款，与“银行存款”科目的核算内容基本一致，但不包括不能随时可以用于支取的存款。其他货币资金是指企业存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等，与“其他货币资金”科目的核算内容一致。

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。通常情况下，企业购买的在3个月内到期的短期债券投资可以归入现金等价物。但企业的权益性投资，由于其变现金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况确定现金和现金等价物的范围。现金和现金等价物的范围一经确定，不能随意改变。

(二) 现金流量表的作用

现金流量表的作用主要表现在以下几个方面:

(1) 可以提供现金流量的信息，帮助财务报表使用者评价企业的现金流转情况和支付能力。企业的现金流转情况和支付能力在很大程度上影响着企业的生存和发展。企业如果现金充裕，就可以及时购入必需的材料物资和固定资产，及时支付工资和偿还债务;反之，则会影响企业正常的生产经营活动，甚至会危及企业的生存。

(2) 可以提供现金流量的信息，帮助财务报表使用者评价企业利润的质量。企业利润表中的利润金额是以权责发生制基础核算取得的，其中的一部分金额可能会表现为应收账款、折旧费用等。现金流量表中现金流量的信息，尤其是经营活动现金流量的信息，可以帮助财务报表使用者评价企业利润的质量。

(3) 可以提供现金流量的信息，与资产负债表和利润表提供的信息形成互补。现金流量表中的现金流量分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三个种类，每个种类又分为现金流入和现金流出两个方面，并进一步列示现金流入和现金流出的具体项目。现金流量表中反映的这些信息，可以帮助财务报表使用者从现金流量的角度分析和评价企业的财务情况和经营情况，可以与资产负债表和利润表中提供的相应角度的信息形成互补。

财务报表使用者通过对现金流量表中相关数据的分析，以及通过将现金流量表中的相关数据与资产负债表和利润表中的相关数据或其他数据进行结合分析，还可以得出很多有用的信息。例如，通过经营活动现金流入、投资活动现金流入和筹资活动现金流入分别占现金总流入的比例，可以了解企业现金流入的结构;通过经营活动产生的现金流量净额与净利润的比例关系，可以了解企业的盈余现金保障倍数。

二、现金流量表的格式与列报方法

(一) 现金流量表的格式

按照我国企业会计准则的规定，现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。在现金流量表中，经营活动是指企业除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等活动。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动既包括实物资产投资，如购建固定资产、无形资产等长期资产及其处置;也包括非实物资产投资，如购买长期股权投资、持有至到期投资等长期资产及其处置。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动主要包括吸收投资收到的现金，如发行股票收到的现金;取得借款收到的现金，如短期借款、长期借款、发行债券收到的现金;偿还债务支付的现金，如偿还债券本金支付的现金等。通常情况下，应付账款、应付票据等属于经营活动的内容，不属于筹资活动的内容。现金流量表的具体格式可如表9-3所示。

表9-3 现金流量表

按照我国企业会计准则的规定，企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。企业在将利润表中的净利润调节为现金流量表中的经营活动现金流量时，应当以“现金流量表补充资料”的形式进行调节。“现金流量表补充资料”的具体格式可如表9-4所示。

表9-4 现金流量表补充资料

(二) 现金流量表的列报方法

1. 经营活动产生的现金流量的列报方法

经营活动产生的现金流量应当采用直接法列报。所谓直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动现金流量的方法。经营活动产生的现金流量采用直接法列报，可以方便财务报表使用者分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景。有关经营活动产生的现金流量的信息，企业应当以有关的会计记录为基础进行分析、计算取得，通常可以通过以下途径取得，即根据下列项目对利润表中的营业收入、营业成本以及其他项目进行调整取得:一是当期存货及经营性应收和应付项目的变动，二是固定资产折旧、无形资产摊销、计提资产减值准备等其他非现金项目，三是属于投资活动或筹资活动现金流量的其他非现金项目。经营活动产生的现金流量的有关项目具体列报方法如下:

(1) 销售商品、提供劳务收到的现金。该项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金。具体包括:本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。该项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。

(2) 收到的税费返还。该项目反映企业收到返还的各种税费，如收到返还的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加等。该项目可根据有关科目的记录分析填列。

(3) 收到其他与经营活动有关的现金。该项目反映除以上项目外，企业收到的其他与经营活动有关的现金。如收到的罚款收入、经营租赁固定资产租金收入、投资性房地产租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。该项目可根据“库存现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。

(4) 购买商品、接受劳务支付的现金。该项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金。具体包括:本期购买商品、接受劳务支付的现金，以及前期购买商品、接受劳务本期支付的现金和本期预付的款项，减去本期购货本期退回商品和前期购货本期退回商品收到的现金。该项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”、“预付账款”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目的记录分析填列。

(5) 支付给职工以及为职工支付的现金。该项目反映企业本期实际支付给职工的现金以及企业本期实际为职工支付的现金。其中，企业本期实际支付给职工的现金如企业为取得职工提供的劳务而向职工支付的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬，包括由企业代扣代缴的职工个人所得税。企业本期实际为职工支付的现金如企业为职工交纳的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，企业为职工交纳的商业保险金，因解除与职工的劳动关系而给予职工的补偿，现金结算的股份支付等。该项目不包括企业支付给在建工程人员以及为在建工程人员支付的现金。企业支付给在建工程人员以及为在建工程人员支付的现金，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映。该项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目的记录分析填列。

(6) 支付的各项税费。该项目反映企业按规定支付的各项税费。包括本期发生并支付的税费，以及以前各期发生本期支付的税费和预交的税金，如支付的营业税、增值税、消费税、所得税、教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船税等。不包括本期退回的增值税、所得税等。本期退回的增值税、所得税等在“收到的税费返还”项目中反映。该项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“应交税费”等科目的记录分析填列。

(7) 支付的其他与经营活动有关的现金。该项目反映除以上项目外，企业支付的其他与经营活动有关的现金。如支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁款等。该项目可根据“库存现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。

例9-1 甲公司20×3年度与经营活动现金流量有关的资料如下。

(1) 销售商品共收到银行存款234000元;应收票据的期初余额为135000元，期末余额为78000元;应收账款的期初余额为185000元，期末余额为122000元，年度内核销的坏账损失为5000元。甲公司计算20×3年度销售商品、提供劳务收到的现金如下:

本期销售商品收到的现金 234000

加: 本期收到前期的应收票据(135000-78000) 57000

本期收到前期的应收账款(185000-122000-5000) 58000

本期销售商品、提供劳务收到的现金 349000

(2) 购买商品共支付银行存款468000元;应付票据的期初余额为254000元，期末余额为112000元;应付账款的期初余额为366000元，期末余额为322000元;预付账款的期初余额为0元，期末余额为50000元。甲公司计算20×3年度购买商品、接受劳务支付的现金如下:

本期购买商品支付的现金 468000

加: 本期支付前期的应付票据(254000-112000) 142000

本期支付前期的应付账款(366000-322000) 44000

本期预付的账款(50000-0) 50000

本期购买商品、接受劳务支付的现金 704000

(3) 实际支付给职工的工资为389000元，实际为职工交纳的医疗、养老、失业等社会保险基金为42000元，实际为职工交纳的住房公积金为15000元。甲公司计算20×3年度支付给职工以及为职工支付的现金如下:

本期支付给职工的工资 389000

加: 本期为职工交纳的医疗、养老、失业等社会保险基金 42000

本期为职工交纳的住房公积金 15000

本期支付给职工以及为职工支付的现金 446000

(4) 20×3年度已交纳的增值税为205000元，本期发生的所得税556000元已全部交纳，前期发生本期交纳的所得税为44000元。甲公司计算20×3年度支付的各项税费如下:

本期支付的增值税 205000

加: 本期发生并支付的所得税 556000

前期发生本期支付的所得税 44000

本期支付的各项税费 805000

2. 投资活动产生的现金流量的列报方法

有关投资活动产生的现金流量的信息，企业应当以有关的会计记录为基础进行分析、计算取得。投资活动产生的现金流量的有关项目具体列报方法如下:

(1) 收回投资收到的现金。该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等而收到的现金。其中不包括债权性投资收到的利息、股权性投资收到的股利、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金和股权性投资收回的投资数额在该项目反映，债权性投资收到的利息和股权性投资收到的股利在“取得投资收益收到的现金”项目中反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额在单独设置的项目中反映。该项目可根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。

(2) 取得投资收益收到的现金。该项目反映企业因股权性投资而收到的现金股利，以及因债权性投资而收到的利息收入。包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入也在该项目反映。股票股利因不产生现金流量，不在该项目反映。该项目可根据“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”、“库存现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。

(3) 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额。该项目反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去出售、报废过程中支付的有关税费后的净额。因固定资产等意外毁损而收到的保险赔偿收入，也在该项目反映。该项目以净额列报，能更好地反映相应的处置活动对现金流量的影响。如果净额为负数，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映。该项目可根据“固定资产清理”、“无形资产”、“投资性房地产”、“库存现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。

(4) 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。企业处置子公司及其他营业单位是整体交易。对于该整体交易单独以净额列报，能更好地反映相应的处置活动对现金流量的影响。在处置过程中，如果净额为负数，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映。该项目可根据有关科目的记录分析填列。

(5) 收到其他与投资活动有关的现金。该项目反映除以上项目外，企业收到的其他与投资活动有关的现金。该项目可根据有关科目的记录分析填列。

(6) 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。该项目反映购买或建造固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金。包括购买固定资产、无形资产等支付的现金、建造工程支付的现金等。建造工程支付的现金包括购买工程物资支付的现金、支付在建工程人员工资支付的现金等。该项目不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映;融资租入固定资产所支付的租赁费，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映。该项目可根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“投资性房地产”、“库存现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。

(7) 投资支付的现金。该项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金。包括企业在取得除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等时支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。不包括企业取得子公司及其他营业单位支付的现金净额。企业取得子公司及其他营业单位支付的现金净额在单独的项目中反映。企业在购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映;收到的这部分现金股利或债券利息，在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。该项目可根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。

(8) 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额。该项目反映企业取得子公司及其他营业单位支付的现金，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。该项目可根据有关科目的记录分析填列。企业购买子公司或其他营业单位是整体交易，企业可能会全部以现金支付，也可能会一部分以现金支付而另一部分以实物清偿。如果企业支付的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额为负数，则相应的数额在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。

(9) 支付其他与投资活动有关的现金。该项目反映除以上项目外，企业支付的其他与投资活动有关的现金。该项目可根据有关科目的记录分析填列。

例9-2 甲公司20×3年度与投资活动现金流量有关的资料如下。

(1) 出售某项持有至到期投资，收回的全部投资金额为165000元，其中，150000元是投资本金，15000元是债券利息。甲公司计算20×3年度收回投资收到的现金如下:

本期收回持有至到期投资本金(165000-15000) 150000

本期收回投资收到的现金 150000

(2) 收到持有至到期投资的利息收入35000元，收到长期股权投资的现金股利收入155000元。甲公司计算20×3年度取得投资收益收到的现金如下:

本期收到持有至到期投资的利息收入 35000

加: 本期收到长期股权投资的现金股利收入 155000

本期取得投资收益收到的现金 190000

(3) 报废一台设备，收到出售价款12000元，款项存入开户银行;支付设备拆卸和运输费用3000元，款项以银行存款支付。甲公司计算20×3年度处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额如下:(www.daowen.com)

本期出售固定资产收到的现金 12000

减: 本期支付出售固定资产的清理费用 3000

本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 9000

(4) 购入一台机器设备，价款为86000元，款项以银行存款支付。以银行存款50000元购入一项无形资产。甲公司计算20×3年度购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金如下:

本期购买固定资产支付的现金 86000

加: 本期购买无形资产支付的现金 50000

本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 136000

(5) 以银行存款购入交易性金融资产148000元，购入价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利2000元。甲公司计算20×3年度投资支付的现金如下:

本期购买交易性金融资产支付的现金(148000-2000) 146000

本期投资支付的现金 146000

3. 筹资活动产生的现金流量的列报方法

有关筹资活动产生的现金流量的信息，企业应当以有关的会计记录为基础进行分析、计算取得。筹资活动产生的现金流量的有关项目具体列报方法如下:

(1) 吸收投资收到的现金。该项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额，即发行收入总额减去支付的佣金等发行费用后的净额。企业在发行股票等过程中支付的审计、咨询等费用，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映。该项目可根据“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“库存现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。

(2) 取得借款收到的现金。该项目反映企业举借各种短期、长期借款收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额，即发行债券取得的发行收入总额减去支付的佣金等发行费用后的净额。该项目可根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。

(3) 收到其他与筹资活动有关的现金。该项目反映除以上项目外，企业收到的其他与筹资活动有关的现金。该项目可根据有关科目的记录分析填列。

(4) 偿还债务支付的现金。该项目反映企业以现金偿还的债务本金。包括偿还的短期借款本金、长期借款本金、应付债券本金等。不包括偿付的借款利息、债券利息等。企业以现金偿付的借款利息、债券利息等在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映。该项目可根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。

(5) 分配股利、利润或偿付利息支付的现金。该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润，以及以现金支付的借款利息和债券利息等。企业借款的用途不同，其利息开支的渠道也有所差别，如开支的利息可能会计入在建工程、财务费用、研发支出等。各种开支渠道的借款利息都在该项目中反映。该项目可根据“应付股利”、“应付利息”、“利润分配”、“财务费用”、“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“库存现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。

(6) 支付其他与筹资活动有关的现金。该项目反映除以上项目外，企业支付的其他与筹资活动有关的现金。如企业在发行股票、债券等筹资活动中支付的审计、咨询等费用，企业融资租赁固定资产支付的租金、分期付款购买固定资产支付的购买价款等。该项目可根据有关科目的记录分析填列。

现金流量表中的“上期金额”栏通常应当根据上年该期现金流量表中“本期金额”栏内所列的数字填列。现金流量表各项目的信息应当分别列示本期金额和上期金额，以便于报表使用者将本期金额和上期金额进行比较，分析企业现金流量的变动情况和变动趋势。

例9-3 甲公司20×3年度与筹资活动现金流量有关的资料如下。

(1) 对外发行股票500000股，发行价格为每股2元，取得发行收入总额1000000元(5000000×2)。甲公司计算20×3年度吸收投资收到的现金如下:

本期发行股票取得的发行收入总额 1000000

本期吸收投资收到的现金 1000000

(2) 向银行取得短期借款50000元，取得长期借款300000元，借入的款项存入企业的银行存款账户，用于相应的借款用途。甲公司计算20×3年度取得借款收到的现金如下:

本期取得短期借款收到的现金 50000

加: 本期取得长期借款收到的现金 300000

本期取得借款收到的现金 350000

(3) 向银行偿还短期借款本金60000元，偿还到期应付债券本金200000元。以上款项以银行存款支付。甲公司计算20×3年度偿还债务支付的现金如下:

本期偿还短期借款本金支付的现金 60000

加: 本期偿还到期应付债券本金支付的现金 200000

本期偿还债务支付的现金 260000

(4) 20×3年度期初应付现金股利为68000元，本年度宣告并已发放的现金股利为40000元，期末应付现金股利为15000元;同时，本年度实际支付的借款利息为32 000元。甲公司计算20×3年度分配股利、利润或偿付利息支付的现金如下:

本期宣告并已发放的现金股利 40000

加: 本期支付的前期应付股利(68000-15000) 53000

本期支付的借款利息 32000

本期分配股利、利润或偿付利息支付的现金 125000

(三) 现金流量表补充资料的列报方法

在现金流量表中，企业采用直接法反映经营活动产生的现金流量。在现金流量表补充资料中，企业应当采用间接法反映经营活动产生的现金流量。间接法是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，在此基础上计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。间接法下列示的经营活动产生的现金流量，与直接法下列示的经营活动产生的现金流量可以进行相互核对和补充。将净利润调节为经营活动现金流量的有关项目具体列报方法如下:

(1) 资产减值准备。这是指企业当期计提扣除当期转回的各项资产减值准备。企业当期计提的各项资产减值准备和按规定转回的各项资产减值准备包括在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。因此，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。该项目可根据“资产减值损失”科目的记录分析填列。

(2) 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧。这是指企业当期计提的固定资产折旧、油气资产折耗和生产性生物资产折旧。该项目可根据“累计折旧”、“累计折耗”、“生产性生物资产累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。

(3) 无形资产摊销。这是指企业当期对使用寿命有限的无形资产计提的摊销。该项目可根据“累计摊销”科目的贷方发生额分析填列。

(4) 长期待摊费用摊销。这是指企业当期摊销的长期待摊费用。该项目可根据“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。

(5) 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失或收益。这是指企业当期在处置固定资产、无形资产和其他长期资产过程中发生的损失或取得的收益。该项目可根据“营业外支出”、“营业外收入”等科目所属有关明细科目的记录分析填列。

(6) 固定资产报废损失或收益。这是指企业当期在报废固定资产过程中发生的损失或取得的收益。其调节原理同处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失或收益。

(7) 公允价值变动损失或收益。这是指企业当期由于交易性金融资产、投资性房地产等公允价值的变动而引起的计入当期利润的损失或收益。该项目可根据“公允价值变动损益”科目的记录分析填列。

(8) 财务费用或收益。这是指企业当期发生的财务费用或取得的财务收益中不属于经营活动的部分。该项目可根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列。

(9) 投资损失或收益。这是指企业当期发生的投资损失或取得的投资收益。该项目可根据“投资收益”科目的记录分析填列。

(10) 递延所得税资产减少或增加。这是指企业当期发生的递延所得税资产的减少或增加。该项目可根据资产负债表中“递延所得税资产”项目的期初、期末余额分析填列。

(11) 递延所得税负债增加或减少。这是指企业当期发生的递延所得税负债的增加或减少。该项目可根据资产负债表中“递延所得税负债”项目的期初、期末余额分析填列。

(12) 存货的减少或增加。这是指企业当期发生的存货的减少或增加。该项目可根据资产负债表中“存货”项目的期初、期末余额分析填列。

(13) 经营性应收项目的减少或增加。这是指企业当期发生的经营性应收项目的减少或增加。该项目可根据资产负债表中“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“长期应收款”和“其他应收款”等项目的期初、期末余额分析填列。

(14) 经营性应付项目的增加或减少。这是指企业当期发生的经营性应付项目的增加或减少。该项目可根据资产负债表中“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“长期应付款”和“其他应付款”等项目的期初、期末余额分析填列。

例9-4 甲公司20×3年度实现的净利润为100000元，其他有关资料如下:

(1) 计提资产减值准备15000元。

(2) 计提固定资产折旧278000元。

(3) 应付职工薪酬余额增加22000元。

(4) 固定资产报废损失4000元。

(5) 购买土地使用权180000元。

(6) 收到股利收入12000元。

(7) 存货增加134000元。

(8) 应收账款增加298000元。

(9) 应付账款增加46000元。

(10) 发行股票交换固定资产158000元。

(11) 支付借款利息72000元。

(12) 宣告发放现金股利16000元。

甲公司编制的经营活动产生的现金流量净额计算表可如表9-5所示。

表9-5 经营活动产生的现金流量净额计算表 单位:元