一、产品成本的组成项目

产品成本也称产品生产成本，它是产品制造企业在生产经营过程中的生产阶段耗用在产品生产上的资金数额。在产品制造企业，供应过程、生产过程和销售过程是其生产经营过程的三个主要阶段。其中，生产过程居于中心环节，也是经济业务和会计核算较为复杂的环节。生产过程既是产品的制造过程，也是劳动力、劳动对象和劳动资料的消耗过程，即各种生产费用的发生过程。

在产品制造企业，生产过程中发生的各种耗费可统称为生产费用。其中，由产品成本负担的生产费用按其用途划分为三个成本项目，它们是直接材料、直接人工和制造费用。其中，直接材料是指直接用于产品生产、构成产品实体的各种原材料和辅助材料。直接人工是指直接参加产品生产的企业职工的薪酬总和，即企业生产工人的工资及其他薪酬总和。直接材料和直接人工属于产品生产过程中发生的直接生产费用，也称直接生产成本。制造费用是指在产品生产过程中不能直接计入各种类产品生产成本、需要按照有关标准进行分配后计入相应种类产品生产成本的生产费用，它属于产品生产过程中发生的间接生产费用，也称间接生产成本。制造费用的例子如生产车间管理人员和技术人员的工资费用、生产车间固定资产的折旧费用、生产车间耗用的办公用品费用等。

企业在生产经营过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用属于企业的期间费用，它们应当在发生时计入当期损益，不计入产品生产成本。

二、材料费用的归集与核算

在产品制造企业，有关部门向仓库领用各种材料时，应当填制领料单，办理相应的领料手续。在领料单中，应当填明领用材料的部门、名称和用途等内容。领料单由仓库传递至会计部门后，会计部门对发出的材料按照先进先出法、加权平均法等方法进行计价，编制发料凭证汇总表，并在此基础上按照发出材料的用途编制材料费用分配表，进行材料费用的会计核算。

为核算产品成本的经济业务，企业应设置“生产成本”和“制造费用”总账科目。“生产成本”和“制造费用”总账科目属于成本类科目。企业发生各项直接生产费用时，借记“生产成本”科目，贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。企业发生各项间接生产费用时，借记“制造费用”科目，贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。企业分配生产车间发生的制造费用时，借记“生产成本”科目，贷记“制造费用”科目。企业生产完成并验收入库产成品时，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”科目。“生产成本”科目可按成本核算对象，如产品的品种、类别等设置明细账，并按规定的成本项目设置专栏进行明细核算。

例7-8 甲公司20×3年10月31日根据有关材料领料单编制的发料凭证汇总表如表7-1所示，编制的材料费用分配表如表7-2所示。

表7-1 发料凭证汇总表

表7-2 材料费用分配表

根据发料凭证汇总表和材料费用分配表，甲公司应编制如下会计分录:

借: 生产成本——甲产品 168000

——乙产品 96000

制造费用 4000

管理费用 3000

贷: 原材料 271000

三、人工费用的归集与核算

每月月末，企业应当根据职工的工作情况计算出当月应支付给每个职工的薪酬。然后，按职能分配当月的应付职工薪酬，编制职工薪酬费用分配表或人工费用分配表，并以此为依据，对人工费用进行会计核算。

例7-9 甲公司20×3年10月31日根据考勤记录、产品产量记录和其他工作情况计算并编制的职工薪酬费用分配表如表7-3所示。

表7-3 职工薪酬费用分配表

根据职工薪酬费用分配表，甲公司应编制如下会计分录:

借: 生产成本——甲产品 142000

——乙产品 98000

制造费用 3200

管理费用 2800

贷: 应付职工薪酬 246000(www.daowen.com)

四、制造费用的归集与核算

制造费用是生产车间为组织和管理产品生产活动而发生的各种费用，是生产车间发生的除了直接材料和直接人工之外的各种间接生产费用，包括间接材料、间接人工和其他有关间接费用。制造费用应当在发生时进行归集，并进行相应的会计核算，每月月末转入“生产成本”科目。在生产多种产品的企业，每月月末，制造费用还需要按照有关的分配标准，分配转入“生产成本”科目。常用的分配标准有生产工人工资、生产工时、机器工时等。

例7-10 甲公司20×3年10月发生如下有关制造费用的经济业务。

(1) 10月15日，以银行存款支付生产车间发生的日常办公费4800元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 制造费用 4800

贷: 银行存款 4800

(2) 10月31日，计提当月固定资产折旧费用共计413000元，其中，生产车间固定资产折旧费用335000元，行政管理部门固定资产折旧费用78000元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 制造费用 335000

管理费用 78000

贷: 累计折旧 413000

(3) 10月31日，当月发生的制造费用合计为360000元，按照甲、乙两种产品生产工人的工资比例分配并结转制造费用。甲公司编制的制造费用分配表如表7-4所示。

表7-4 制造费用分配表

在表7-4中，分配率1.50(360000/240000)为每1元生产工人工资分配1.5元制造费用。根据表7-4，甲公司应编制如下会计分录:

借: 生产成本——甲产品 213000

——乙产品 147000

贷: 制造费用 360000

五、产品生产成本的结转

月初在产品的成本数额或生产费用数额加上本月发生的生产费用数额，即为发生的生产费用合计数。如果月末产品生产全部完工，发生的生产费用合计数即为完工产品的生产成本数额，也即为入库的库存商品的实际成本数额或制造成本数额。如果月末产品生产全部尚未完工，发生的生产费用合计数仍为在产品的生产成本数额。

如果在会计期末既有完工产品又有在产品，即有部分产品已经完工，部分产品尚未完工，那么，发生的生产费用合计数就需要在完工产品与在产品之间进行分配，以确定完工产品的生产成本数额，并做出相应的会计处理。分配的方法可以同时确定当月完工产品的成本和月末在产品的成本;也可以先确定月末在产品的成本，再确定当月完工产品的成本。其中，月末在产品的成本有各种不同的计价方法，如按约当产量比例计算、按定额耗用量比例计算、按单位在产品计价标准计算等。如果按约当产量比例计算，先将在产品换算成约当产成品数量，即在产品数量相应于多少产成品数量，然后，将生产费用合计数在约当产成品数量与实际产成品数量之间进行划分，之后，再分别确定在产品生产费用数额与产成品生产费用数额。

例7-11 甲公司20×3年10月31日甲产品已全部生产完成，并已验收入库，数量为1200件;乙产品尚未生产完成，数量为500件。甲公司登记的“生产成本——甲产品”明细账和“生产成本——乙产品”明细账分别如表7-5和表7-6所示。

表7-5 生产成本明细账

表7-6 生产成本明细账

根据表7-5，甲公司计算的完工甲产品的总成本为996000元，单位成本为830元(996000/1200)。甲公司应编制如下会计分录:

借: 库存商品——甲产品 996000

贷: 生产成本——甲产品 996000