一、费用的概念与种类

(一) 费用的概念

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用与收入是影响企业利润的重要因素。其关系是“收入-费用=利润”，即费用是企业取得收入的代价，收入是企业发生费用的结果;收入的取得离不开费用的发生，费用的发生必定会有收入的取得。费用具有如下主要特征:

(1) 在日常活动中发生。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动。其中，经常性活动是企业开展的主营业务活动，如工业企业制造并销售产品、商业企业采购并销售商品、劳务企业提供劳务等活动;与经常性活动相关的活动是企业开展的附营业务活动或其他业务活动，如工业企业转让无形资产使用权、出售不需用的原材料等活动。企业开展的日常活动具有持续发生以及收入与费用相配比的特征。企业处置固定资产、无形资产等活动不属于企业为完成其经营目标而开展的日常活动，由此发生的经济利益流出不属于费用，而归类为营业外支出。

(2) 会导致所有者权益减少。费用与所有者权益密切相关。费用经转入利润后再转入所有者权益中的留存收益，使所有者权益中的留存收益减少。

(3) 与向所有者分配利润无关。企业向所有者分配利润也会导致企业经济利益的流出，但这种经济利益的流出不是费用，而是企业的利润分配。费用是企业发生的与向所有者分配利润无关的经济利益流出，是企业在开展日常经营活动中发生的经济利益流出。

(二) 费用的种类

费用是企业取得收入的代价，没有费用，企业就不会有收入。因此，费用通常按其与收入的配比关系进行分类，分成成本费用与期间费用两类。其中，成本费用是应当与收入进行直接配比的费用，包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等。在成本费用中，主营业务成本或者其他业务成本具体可以表现为销售商品成本、提供劳务成本等。主营业务成本与其他业务成本可合并称为营业成本。营业税金及附加是企业在取得营业收入过程中发生的应由营业收入补偿的各种税金及附加，也属于企业的成本费用。期间费用是应当与营业收入进行期间配比的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用等。成本费用与期间费用可合称为营业费用，为狭义的费用内容。

广义的费用还可以包括资产减值损失、公允价值变动损失、投资损失、所得税费用等内容。其中，资产减值损失、公允价值变动损失、投资损失计入营业利润，所得税费用计入净利润。在会计核算上，公允价值变动损失通常与公允价值变动收益合并在公允价值变动损益中核算，投资损失也通常与投资收益合并在投资收益中核算。由此，公允价值变动损益与投资收益可能增加营业利润，也可能减少营业利润，属于既可能导致所有者权益增加，也可能导致所有者权益减少的混合项目。资产减值损失在计提时作为费用会减少营业利润。但有些资产减值损失在资产价值恢复时可以转回，在转回时又会形成负的费用，结果是增加营业利润。由此，资产减值损失在性质上与公允价值变动损益存在相似之处。

二、营业成本

(一) 主营业务成本

营业成本可分为主营业务成本和其他业务成本两类。其中，主营业务成本是指企业在开展销售商品、提供劳务等主营业务活动中发生的成本。如工业企业在销售其制造的产品时发生的销售产品成本、商业企业在销售其采购的商品时发生的销售商品成本、劳务企业在对外提供劳务时发生的劳务成本等。企业的销售商品成本或销售产品成本来源于企业的产品生产成本或商品采购成本，其数额是以产品生产成本或商品采购成本为基础计算取得的。企业的提供劳务成本来源于企业在对外提供劳务过程中发生的直接耗费，其数额是以直接耗费的成本为基础计算取得的。主营业务成本是企业在取得主营业务收入时放弃的直接代价，它应当与主营业务收入进行直接配比。

为核算主营业务成本的业务，企业应设置“主营业务成本”总账科目。该科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。企业一般应在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或者在月末，按已销商品或已提供劳务等的实际成本，借记该科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。发生销售退回时，如已结转销售成本的，应当予以转回，借记“库存商品”等科目，贷记该科目。建造承包商确认合同收入和合同费用时，按确认的金额，借记该科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工——合同毛利”科目。期末，该科目的余额应转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记该科目。结转后，该科目应无余额。该科目可按主营业务的种类进行明细核算。

例7-1 甲公司是一家产品制造企业，该公司于20×3年11月15日向乙公司销售一批库存商品。开出的增值税专用发票上注明的商品售价为100000元，增值税税额为17000元。相应款项已经收到，并存入银行。该批库存商品的成本为75000元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 银行存款 117000

贷: 主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税(销项税额) 17000

同时:

借: 主营业务成本 75000

贷: 库存商品 75000

企业在使用先进先出法、移动加权平均法、个别计价法等确定发出存货的实际成本时，可以在每次销售成立并确认主营业务收入的同时，确认主营业务成本。企业在使用月末一次加权平均法等确定发出存货的实际成本时，可以在月末一次计算并确认主营业务成本。

例7-2 甲公司是一家劳务提供企业，20×3年8月21日完成了一项劳务提供业务活动，实现提供劳务收入65000元，同时，结转相应的提供劳务成本42000元。提供劳务收入的款项尚未收到。暂不考虑相关税费的因素。甲公司应编制如下会计分录:

借: 应收账款 65000

贷: 主营业务收入 65000

同时:

借: 主营业务成本 42000

贷: 劳务成本 42000

企业在发生劳务成本时，先在“劳务成本”科目中进行归集。待确认主营业务收入时，再将“劳务成本”科目中归集的劳务成本数额转入主营业务成本。提供劳务企业使用的“劳务成本”科目在性质上与工业企业使用的“生产成本”科目相似，它们都是成本计算类科目，不是损益计算类科目。所不同的是，“生产成本”科目在产品生产完工时转入“库存商品”科目，形成一项可供出售的资产，待相应的资产对外出售时再由“库存商品”科目转入“主营业务成本”科目;“劳务成本”科目在提供劳务完工时不能形成如“库存商品”这样的资产，所以直接转入“主营业务成本”科目。可以认为，提供劳务的业务活动是边提供劳务边出售劳务，所以，劳务完工时，劳务也已全部出售，此时，需要同时确认主营业务收入和主营业务成本。

(二) 其他业务成本

其他业务成本是指企业为完成其经营目标而从事的与经常性活动相关的活动发生的成本。例如，工业企业销售其不需用的原材料、商业企业销售其独立计价的包装物而发生的原材料成本、包装物成本;再如，企业转让无形资产使用权而计提的无形资产摊销等。其他业务成本是企业在取得其他业务收入时放弃的直接代价，它应当与其他业务收入进行直接配比。

为核算其他业务成本的业务，企业应设置“其他业务成本”总账科目。该科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售原材料的成本、销售包装物的成本、出租的固定资产计提的折旧额、转让使用权的无形资产计提的摊销额等。企业应在确认其他业务收入时，按照计算确定的其他业务成本的数额，借记该科目，贷记“原材料”、“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”等科目。期末，该科目的余额应转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记该科目。结转后，该科目应无余额。该科目可按其他业务的种类进行明细核算。

例7-3 甲公司20×3年8月2日因产品转型销售一批多余的原材料。该批原材料的售价为3000元，增值税税额为510元，款项已存入银行。该批原材料的成本为2800元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 银行存款 3510

贷: 其他业务收入 3000

应交税费——应交增值税(销项税额) 510

同时:

借: 其他业务成本 2800

贷: 原材料 2800

三、营业税金及附加

(一) 营业税金及附加的概念

营业税金及附加是指企业在经营活动中发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。其中的经营活动，既包括主营业务活动，也包括其他业务活动。

营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种商品劳务税。消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。城市维护建设税是对从事工商经营并缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。城市维护建设税税额按照实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额乘以适用的税率计算。资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。资源税税额按照课税数量乘以单位税额计算。

教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，以其实际缴纳的税额为依据计算征收的一种附加费。教育费附加的计算方法与城市维护建设税的计算方法相同，只是适用比率称为征收率，不称为税率。

以上有关营业税、消费税的内容可参阅第五章“负债”的相关内容。

企业应交纳的房产税、车船税、印花税等税金作为企业的管理费用核算，不作为营业税金及附加核算。企业应交纳的所得税单独作为所得税费用核算，也不作为营业税金及附加核算。企业应交纳的增值税属于代收代交性质，不作为企业的费用核算。

(二) 营业税金及附加的核算

为核算营业税金及附加的业务，企业应设置“营业税金及附加”总账科目。企业按规定计算确定与经营活动相关的税费时，借记该科目，贷记“应交税费”科目。期末，企业应将该科目借方余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记该科目。结转后，该科目应无余额。

例7-4 甲公司20×3年发生如下有关营业税金及附加的经济业务。

(1) 6月15日，对外提供劳务，获得业务收入42000元。该劳务适用的营业税税率为3%，应交营业税税额为1260元(42000×3%)。甲公司应编制如下会计分录:

借: 营业税金及附加 1260

贷: 应交税费——应交营业税 1260

(2) 6月30日，计算本月实际交纳的增值税为80000元，消费税为40000元，营业税为20000元。甲公司适用的城市维护建设税税率为7%。同日，计算本月应交纳的城市维护建设税为9800元［(80000+40000+20000) ×7%］。甲公司应编制如下会计分录:

借: 营业税金及附加 9800

贷: 应交税费——应交城市维护建设税 9800(www.daowen.com)

四、期间费用

期间费用是指企业在日常活动中发生的不能直接或经分配间接计入特定产品或劳务的成本，而应计入发生当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。期间费用与营业成本的主要区别是:营业成本是企业在取得营业收入时放弃的直接代价，它应当与营业收入进行直接配比，即只有在实现了营业收入时，才确认营业成本;期间费用不是企业在取得营业收入时放弃的直接代价，它应当与营业收入进行期间配比，即不论当期是否实现营业收入，期间费用在发生当期计入当期损益。

(一) 销售费用

销售费用是指企业在销售商品、提供劳务过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

为核算销售费用的业务，企业应设置“销售费用”总账科目。企业在销售商品、提供劳务过程中发生保险费、包装费等费用时，按发生的金额，借记该科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。企业专设的销售机构发生职工薪酬、业务费用、折旧费用等费用时，按发生或计算确定的金额，借记该科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。期末，企业应将该科目借方余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记该科目。结转后，该科目应无余额。该科目可按费用项目进行明细核算。

例7-5 甲公司20×3年发生如下有关销售费用的经济业务。

(1) 9月20日，为宣传本公司的产品而发生广告费50000元，款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录:

借: 销售费用——广告费 50000

贷: 银行存款 50000

(2) 9月26日，为宣传本公司的产品而参加产品展览会，发生产品展览费38000元，款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录:

借: 销售费用——展览费 38000

贷: 银行存款 38000

(3) 9月30日，根据以往的经验，估计本月销售的产品可能发生的产品质量保证费用为12000元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 销售费用——商品维修费 12000

贷: 预计负债——产品质量保证 12000

(二) 管理费用

管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费、固定资产修理费用等。其中，公司经费包括行政管理部门的职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等;董事会费包括董事会成员补贴、会议费和差旅费等。

为核算管理费用的业务，企业应设置“管理费用”总账科目。企业在筹建期间内发生的开办费，如人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等，应在发生时按发生的金额，借记该科目，贷记“银行存款”等科目。行政管理部门发生的公司经费，如职工薪酬、办公费、差旅费、物料消耗等费用，在发生时按发生或计算确定的金额，借记该科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“原材料”等科目。行政管理部门计提固定资产折旧时，按计算确定的金额，借记该科目，贷记“累计折旧”科目。发生聘请中介机构费、诉讼费、咨询费、研究费用、房产税、印花税、车船税等时，按发生的金额，借记该科目，贷记“银行存款”、“研发支出”、“应交税费”等科目。期末，企业应将该科目借方余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记该科目。结转后，该科目应无余额。该科目可按费用项目进行明细核算。

例7-6 甲公司20×3年发生如下有关管理费用的经济业务:

(1) 9月5日，行政管理部门领用一批办公用品，成本数额为52000元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 管理费用——物料消耗 52000

贷: 原材料 52000

(2) 9月12日，行政管理部门发生一笔业务招待费用223000元，款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录:

借: 管理费用——业务招待费 223000

贷: 银行存款 223000

(3) 9月30日，计算本月行政管理部门发生的应付职工薪酬775000元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 管理费用——职工薪酬 775000

贷: 应付职工薪酬 775000

(4) 9月30日，计算本月行政管理部门发生的固定资产折旧686000元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 管理费用——折旧费 686000

贷: 累计折旧 686000

(5) 9月30日，按房产税法规的规定计算本月应当交纳的房产税为27000元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 管理费用——房产税 27000

贷: 应交税费——应交房产税 27000

(三) 财务费用

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、发生或收到的现金折扣等。

为核算财务费用的业务，企业应设置“财务费用”总账科目。企业发生财务费用时，应按发生的金额，借记该科目，贷记“银行存款”、“未确认融资费用”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣等，发生时按发生的金额，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记该科目。期末，企业应将该科目借方余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记该科目。结转后，该科目应无余额。该科目可按费用项目进行明细核算。

例7-7 甲公司20×3年发生如下有关财务费用的经济业务。

(1) 6月15日，将开出的商业汇票向银行申请承兑，同时以银行存款向承兑银行支付相应的承兑手续费300元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 财务费用——承兑手续费 300

贷: 银行存款 300

(2) 6月20日，以银行存款偿付到期应付票据款项共计249000元，其中，票据面值234000元，到期利息15000元。该商业汇票在存续期间没有计提过应付利息。甲公司应编制如下会计分录:

借: 应付票据 234000

财务费用——利息费用 15000

贷: 银行存款 249000

(3) 6月22日，按照购货协议约定，甲公司在购货后10天内付清了应付账款117000元，获得了1%的现金折扣。甲公司以银行存款支付相应款项115830元(117000-1170)。甲公司应编制如下会计分录:

借: 应付账款 117000

贷: 银行存款 115830

财务费用——取得的现金折扣 1170

(4) 6月30日，计提短期借款利息4400元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 财务费用——利息费用 4400

贷: 应付利息 4400