非流动负债是指除流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在1年以上的负债，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等种类。非流动负债具有偿还期限长、金额大的特征，通常需要按照未来偿还金额的现值计价入账。未来偿还的金额与其现值的差额属于企业的融资费用，需要在非流动负债存续期间内进行摊销。

一、长期借款

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以上(不含1年)的各种借款。长期借款的概念与短期借款相对应。企业借入的长期借款，一般用于固定资产的购建、改扩建或大修理工程，或用于其他能提高企业长期经营能力的方面，如用于无形资产的取得或研发等。

为核算长期借款的业务，企业应设置“长期借款”总账科目。该科目可按贷款单位和贷款种类，分别以“本金”、“利息调整”等进行明细核算。企业借入长期借款时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按借款本金，贷记“长期借款——本金”科目。如果存在借贷差额的，还应借记“长期借款——利息调整”科目。资产负债表日，按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。归还长期借款本金时，按归还的长期借款本金，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目;存在利息调整余额的，应转销利息调整余额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记“长期借款——利息调整”科目。该科目期末贷方余额反映企业尚未偿还的长期借款。

例5-13 甲公司20×3年至20×5年发生如下有关长期借款的经济业务。

(1) 20×3年1月1日，向银行借入一笔长期借款，金额为200000元，款项已存入银行，借款利率按市场利率确定为9%，借款偿还期限为3年，每年年末支付一次借款利息，到期一次偿还借款本金。按照借款计划，甲公司将取得的该笔借款专门用于购买一台生产设备，以进一步增强公司的生产能力。甲公司应编制如下会计分录:

借: 银行存款 200000

贷: 长期借款——本金 200000

(2) 20×3年12月31日，计算应付借款利息18000元(200000×9%)。甲公司应编制如下会计分录:

借: 财务费用 18000

贷: 应付利息 18000

(3) 20×3年12月31日，支付应付利息18000元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 应付利息 18000

贷: 银行存款 18000

20×4年和20×5年12月31日计算应付借款利息以及支付应付利息时的会计分录，与20×3年12月31日相应的会计分录相同。

(4) 20×5年12月31日，偿还借款本金200000元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 长期借款——本金 200000

贷: 银行存款 200000

二、应付债券

(一) 应付债券的概念

债券是企业为筹集资金而发行的一种书面凭证，它可以用来确定债券发行方和债券购买方的债权债务关系，是企业筹集长期资金的重要渠道。企业发行债券通常需要经董事会或类似机构批准。如果是向社会公众公开发行债券，还需要经政府有关证券管理机构的核准。应付债券是指企业由发行债券而形成的偿还期限在1年以上的非流动负债。

(二) 债券的发行

企业在发行债券时，按照债券发行价格与债券面值的关系，可以有面值发行、溢价发行和折价发行三种发行方式。如果债券的发行价格与债券面值相等，称为面值发行。如果债券的发行价格大于债券面值，称为溢价发行。如果债券的发行价格小于债券面值，称为折价发行。债券溢价和债券折价主要是由于债券的票面利率与债券发行时的市场利率不同而引起的。当债券的票面利率大于债券发行时的市场利率时，债券溢价发行。债券溢价是企业以后多付出利息而在发行时先得到的补偿。当债券的票面利率小于债券发行时的市场利率时，债券折价发行。债券折价是企业以后少付出利息而在发行时先给投资者的补偿。债券溢价和债券折价是发行债券企业在债券存续期间内对债券利息费用的一种调整。

(三) 利息调整的摊销

企业在发行债券时形成的利息调整数应当在债券存续期间采用实际利率法进行摊销。实际利率法是指以应付债券的账面价值或摊余成本为依据，采用债券发行时的实际利率计算各期债券利息费用并摊销利息调整数的一种方法。其中，实际利率是指将应付债券存续期间的未来现金流量，折现为债券发行价格所使用的利率。

(四) 债券的偿还

企业发行的债券在到期时应当予以偿还。对于分期付息、到期一次还本的债券，企业在支付了各期的债券利息后，到期时只需要偿还债券本金。对于到期一次还本付息的债券，企业在债券到期时需要同时偿还债券本金以及支付债券利息。

(五) 应付债券的核算方法

为核算应付债券的业务，企业应设置“应付债券”总账科目。该科目可按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。企业发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券面值，贷记“应付债券——面值”科目，按债券发行价格与债券面值的差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

资产负债表日，对于分期付息、到期一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按债券票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。对于到期一次还本付息的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按债券票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。

对于分期付息、到期一次还本的债券，企业在债券到期偿还债券本金时，借记“应付债券——面值”科目，贷记“银行存款”等科目。对于到期一次还本付息的债券，企业在债券到期偿还债券本金并支付债券利息时，借记“应付债券——面值”、“应付债券——应计利息”科目，贷记“银行存款”等科目。

(六) 应付债券核算举例

1. 面值发行债券

例5-14 甲公司20×3年至20×7年发生如下有关面值发行债券的经济业务。

(1) 20×3年1月1日，经批准发行一批分期付息、到期一次还本的债券，筹得资金用于购买一项固定资产。该批债券的本金偿还期限为5年，每年年末支付一次利息，票面年利率为8%，债券面值合计为800000元，债券发行时的市场利率也为8%，发行价格合计即为面值800000元，债券面值发行，相应款项已收到并存入开户银行。甲公司应编制如下会计分录:

借: 银行存款 800000

贷: 应付债券——面值 800000

(2) 20×3年12月31日，计算并以银行存款支付债券利息64000元(800000× 8%)。甲公司应编制如下会计分录:

借: 财务费用 64000

贷: 应付利息 64000

同时:

借: 应付利息 64000

贷: 银行存款 64000

20×4年至20×7年的12月31日，甲公司计算并支付债券利息时的会计分录同20×3年12月31日相应的会计分录。

(3) 20×7年12月31日，偿还债券本金800000元，款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录:

借: 应付债券——面值 800000

贷: 银行存款 800000

2. 溢价发行债券

例5-15 甲公司20×3年至20×7年发生如下有关溢价发行债券的经济业务。

(1) 20×3年1月1日，经批准发行一批分期付息、到期一次还本的债券，筹得资金用于购买一项固定资产。该批债券的本金偿还期限为5年，每年年末支付一次利息，票面年利率为8%，债券面值合计为800000元，债券发行时的市场利率为6%，发行价格合计为867434元，债券溢价发行，相应款项已收到并存入开户银行。甲公司应编制如下会计分录:

借: 银行存款 867434

贷: 应付债券——面值 800000(www.daowen.com)

——利息调整 67434

债券的发行价格应当等于偿还到期债券面值的现值与支付各期债券利息的现值之和。具体计算如下:

债券发行价格=800000×(P/F，6%，5) +800000×8%×(P/A，6%，5)

=800000×0.7473+64000×4.2124=867434(元)

甲公司在20×3年1月1日发行债券时，应编制债券利息调整摊销表，具体可如表5-6所示。

表5-6 债券利息调整摊销表 金额单位:元

* 含尾差调整。

(2) 20×3年12月31日，计算债券利息费用52046元，同时，以银行存款支付债券利息64000元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 财务费用 52046

应付债券——利息调整 11954

贷: 应付利息 64000

同时:

借: 应付利息 64000

贷: 银行存款 64000

20×4年至20×7年的12月31日，甲公司计算债券利息费用并以银行存款支付债券利息时的会计分录同20×3年12月31日相应的会计分录，金额采用表5-6中的相应数额。

在债券溢价发行的情况下，资产负债表日确认的债券利息费用小于实际应予支付的债券利息。

(3) 20×7年12月31日，偿还债券本金800000元，款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录:

借: 应付债券——面值 800000

贷: 银行存款 800000

3. 折价发行债券

例5-16 甲公司20×3年至20×7年发生如下有关折价发行债券的经济业务:

(1) 20×3年1月1日，经批准发行一批分期付息、到期一次还本的债券，筹得资金用于购买一项固定资产。该批债券的本金偿还期限为5年，每年年末支付一次利息，票面年利率为8%，债券面值合计为800000元，债券发行价格合计为755000元，债券折价发行，折价金额为45000元(800000-755000)，债券发行的相应款项已收到并存入开户银行。甲公司应编制如下会计分录:

借: 银行存款 755000

应付债券——利息调整 45000

贷: 应付债券——面值 800000

甲公司在债券发行时，可以根据相应的发行资料自己计算内含的实际利率。假设实际利率为R，采用插值法计算实际利率如下:

如果R=9%，则:

债券发行价格=800000×(P/F，9%，5) +800000×8%×(P/A，9%，5)

=800000×0.6499+64000×3.8897=768861(元)

如果R=10%，则:

债券发行价格=800000×(P/F，10%，5) +800000×8%×(P/A，10%，5)

=800000×0.6209+64000×3.7908=739331(元)

由于债券发行价格为755000元，因此，债券发行时的内含实际利率在9%至10%之间。具体的实际利率可通过以下等式计算得到:

甲公司在20×3年1月1日发行债券时，应编制债券利息调整摊销表，具体可如表5-7所示。

表5-7 债券利息调整摊销表 金额单位:元

* 含尾差调整。

(2) 20×3年12月31日，计算债券利息费用71499元，同时，以银行存款支付债券利息64000元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 财务费用 71499

贷: 应付利息 64000

应付债券——利息调整 7499

同时:

借: 应付利息 64000

贷: 银行存款 64000

20×4年至20×7年的12月31日，甲公司计算债券利息费用并以银行存款支付债券利息时的会计分录同20×3年12月31日相应的会计分录，金额采用表5-7中的相应数额。

在债券折价发行的情况下，资产负债表日确认的债券利息费用大于实际应予支付的债券利息。

(3) 20×7年12月31日，偿还债券本金800000元，款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录:

借: 应付债券——面值 800000

贷: 银行存款 800000

三、长期应付款

长期应付款是指企业除了长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。企业常见的长期应付款有应付分期付款购入固定资产的延期支付购买价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。有关应付分期付款购入固定资产延期支付购买价款的业务内容及其相关会计处理，可参阅第四章“非流动资产”中固定资产的有关内容，此处不再重述。应付融资租入固定资产租赁费的业务内容及其相关会计处理与应付分期付款购入固定资产延期支付购买价款相应的内容类似，此处不再阐述。