负债按其偿还时间的长短可划分为流动负债和非流动负债两类。其中，流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等种类。

一、短期借款

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年或1年以下的各种借款。企业借入短期借款的目的，通常是为了满足正常生产经营活动的需要。

为核算短期借款的业务，企业应设置“短期借款”总账科目。企业借入各种短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记该科目。资产负债表日应计短期借款利息时，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。短期借款到期偿还本金时，借记该科目，贷记“银行存款”科目。该科目可按借款种类、贷款人等进行明细核算。该科目期末贷方余额反映企业尚未偿还的短期借款。

例5-1 甲公司20×3年发生如下短期借款的经济业务。

(1) 4月1日，向银行借入一笔短期借款50000元，供开展日常生产经营活动使用，款项存入开户银行。借款协议约定，借款期限为6个月，每季度末支付一次借款利息，年利率为6%，本金到期一次偿还。甲公司应编制如下会计分录:

借: 银行存款 50000

贷: 短期借款 50000

(2) 6月30日，支付当年第二季度3个月的借款利息750元(50000×6% ×3/12)。甲公司应编制如下会计分录:

借: 财务费用 750

贷: 应付利息 750

同时:

借: 应付利息 750

贷: 银行存款 750

(3) 9月30日，支付当年第三季度3个月的借款利息750元(50000×6% ×3/12)。甲公司应编制如下会计分录:

借: 财务费用 750

贷: 应付利息 750

同时:

借: 应付利息 750

贷: 银行存款 750

(4) 9月30日，偿还短期借款本金50000元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 短期借款 50000

贷: 银行存款 50000

甲公司也可以在借款期间的每月月末计提一次借款利息，并对相应的借款利息做出会计处理。

二、应付及预收款项

应付及预收款项主要包括应付票据、应付账款和预收账款等，它们是企业在生产经营活动过程中形成的流动负债。

(一) 应付票据

应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。按承兑人不同，商业汇票可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。按是否附带利息，商业汇票可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。企业在将商业汇票向银行申请承兑时，需要向银行支付相应的银行承兑手续费。企业在偿付带息商业汇票时，需要同时支付商业汇票的票面金额和附带的票据利息。在我国，商业汇票的付款期限最长不超过6个月。企业应付票据的业务内容与应收票据相对应。

为核算应付票据的业务，企业应设置“应付票据”总账科目。企业开出、承兑商业汇票时，借记“材料采购”、“库存商品”等科目，贷记该科目。涉及增值税进项税额的，还应作相应的会计处理。支付银行承兑汇票的手续费时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。支付到期票款时，借记该科目，贷记“银行存款”科目。银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，将应付票据转入短期借款处理，借记该科目，贷记“短期借款”科目。商业承兑汇票到期，企业无力支付的，将应付票据转入应付账款处理，借记该科目，贷记“应付账款”科目。到期无力支付的票据转账后，由交易双方协议解决。该科目可按债权人进行明细核算。该科目期末贷方余额反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。

企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中应予注销。

例5-2 甲公司20×3年至20×4年发生如下有关应付票据的经济业务。

(1) 20×3年11月1日，向乙公司购买一批原材料，购买价款为200000元，增值税专用发票上注明的增值税为34000元，原材料已验收入库。甲企业开出并承兑一张商业汇票，票据面值为234000元，付款期限为5个月，票面利率为5%。甲公司应编制如下会计分录:

借: 原材料 200000

应交税费——应交增值税(进项税额) 34000

贷: 应付票据 234000

(2) 20×3年12月31日，应计商业汇票两个月的利息1950元(234000×5%×2/12)。甲公司应编制如下会计分录:

借: 财务费用 1950

贷: 应付利息 1950

(3) 20×4年3月31日，应计商业汇票3个月的利息2925元(234000×5% × 3/12)，同时，偿付到期应付票据的本息238875元(234000+234000×5%×5/12)。

借: 财务费用 2925

贷: 应付利息 2925

同时:

借: 应付票据 234000

应付利息 4875

贷: 银行存款 238875

应付利息=1950+2925=4875(元)

(二) 应付账款

应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动而应支付但尚未支付的款项。应付账款一般应当在与所购买材料或商品所有权相关的风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。

企业在购买货品、接受劳务的过程中，如果存在现金折扣的，应付账款一般应当按照应付金额的总额计价入账，而不按照应付金额的总额扣除现金折扣后的净额计价入账。企业取得的现金折扣，在取得时计入财务费用，作为财务费用的减少处理。也即在存在现金折扣的情况下，应付账款一般应当按照总额法或总价法进行核算，而不按净额法或净价法进行核算。企业应付账款的业务内容与应收账款相对应。

为核算应付账款的业务，企业应设置“应付账款”总账科目。企业购入材料、商品等验收入库但货款尚未支付时，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记该科目。接受供应单位提供劳务、发生应付未付款项时，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记该科目。发生应付账款时涉及增值税进项税额的，还应作相应的会计处理。支付应付账款时，借记该科目，贷记“银行存款”等科目。该科目可按债权人进行明细核算。该科目期末贷方余额反映企业尚未支付的应付账款余额。

例5-3 甲公司20×3年发生如下有关应付账款的经济业务。

(1) 5月20日，向乙公司购买一批商品，购买价款为100000元，增值税专用发票上注明的增值税为17000元，商品已验收入库，发票账单等已经到达，款项尚未支付。甲公司应编制如下会计分录:

借: 库存商品 100000

应交税费——应交增值税(进项税额) 17000

贷: 应付账款 117000

(2) 7月2日，偿付5月20日由购买商品形成的应付账款117000元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 应付账款 117000

贷: 银行存款 117000

(三) 预收账款

预收账款是指企业按照合同的约定向购货单位预收的款项。与应付账款不同的是，企业需要以货物而不是以货币资金来偿付预收账款。

为核算预收账款的业务，企业应设置“预收账款”总账科目。企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”等科目，贷记该科目。销售实现时，按实现的收入，借记该科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应作相应的会计处理。该科目可按购货单位进行明细核算。该科目期末贷方余额，反映企业预收的款项;期末如为借方余额，反映企业尚未转销的款项。

例5-4 甲公司20×3年发生如下有关预收账款的经济业务。

(1) 8月12日，预收乙公司一笔货款，金额为60000元，款项已存入银行。甲公司应编制如下会计分录:

借: 银行存款 60000

贷: 预收账款 60000

(2) 10月5日，按合同约定向乙公司销售一批商品，商品售价为100000元，增值税税额为17000元，商品已运送乙公司。甲公司应编制如下会计分录:

借: 预收账款 117000

贷: 主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税(销项税额) 17000

(3) 10月16日，收到乙公司支付的剩余货款57000元(117000-60000)。甲公司应编制如下会计分录:

借: 银行存款 57000

贷: 预收账款 57000

预收账款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，相应的业务通过“应收账款”科目核算。

三、应付职工薪酬

(一) 应付职工薪酬的概念与内容

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。应付职工薪酬是指企业根据有关规定应支付给职工的各种薪酬。应付职工薪酬包括如下内容:

(1) 职工工资、奖金、津贴和补贴。这是指按照构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴等。

(2) 职工福利费。主要包括职工因公负伤赴外地就医的路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业的职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。

(3) 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。这是指按国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的相应社会保险费用。

(4) 住房公积金。这是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。

(5) 工会经费和职工教育经费。这是指企业为了改善职工文化生活和提高职工业务素质，根据国家规定的基准和比例提取的应当用于开展工会活动和职工教育培训等方面的经费。

(6) 非货币性福利。这是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利;或者企业提供给职工无偿使用自己拥有或者租入的资产，如企业提供给高级管理人员无偿使用自己拥有或者租入的住房等。

(7) 因解除与职工的劳动关系给予的补偿。这是指由于分流安置富余人员等原因，企业在职工劳动关系尚未到期之前解除与职工的劳动关系而给予职工的经济补偿。

(8) 其他与获得职工提供的服务相关的支出。这是指除以上七种职工薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬。如企业提供给职工以权益形式结算的认股权等。

企业的大多数职工薪酬属于货币性职工薪酬，如职工工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育费等。企业应当按照职工提供服务的情况和有关的标准，按期计算应付职工薪酬的金额。如企业应当按照职工考勤的出勤情况、职工生产产品的产量情况、职工超额劳动的情况等计算应支付给职工的工资、奖金等职工薪酬，按照国家规定的基准和比例等计算应为职工支付的各种社会保险费、住房公积金等。之后，企业应当按照职工薪酬的受益对象将职工薪酬分别计入相关的成本或当期费用。具体处理为:对于应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本;对于应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入在建工程或无形资产的成本;对于其他职工薪酬，如企业管理人员、董事会成员、销售部门人员等的职工薪酬，因难以确定直接对应的受益对象，计入当期损益。

(二) 应付职工薪酬的核算

为核算应付职工薪酬的业务，企业应设置“应付职工薪酬”总账科目。企业发生应付职工薪酬时，生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记该科目;应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记该科目;管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”、“销售费用”科目，贷记该科目。企业发放职工薪酬时，应按应付职工薪酬的数额，借记“应付职工薪酬”科目，按实际发放职工薪酬的数额，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，按应从应付职工薪酬中扣还的各种款项数额，贷记“应交税费——应交个人所得税”、“其他应收款”等科目。该科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。该科目期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬。

例5-5 甲公司20×3年发生如下有关应付职工薪酬的经济业务:

(1) 8月31日，计算当月应付职工工资，编制的职工工资结算汇总表如表5-1所示。

表5-1 职工工资结算汇总表

根据表5-1，甲公司应编制如下记录应付职工工资总额的会计分录:

借: 生产成本 168000

制造费用 40000

管理费用 30000

贷: 应付职工薪酬——工资 238000

应付职工工资总额是企业计算应付或应缴职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等的依据。

(2) 8月31日，根据往年实际发生职工福利费的情况，按职工工资总额的2.5%计算当月应付职工福利费，编制的应付职工福利费计算表如表5-2所示。

表5-2 应付职工福利费计算表

根据表5-2，甲公司应编制如下记录应付职工福利费的会计分录:

借: 生产成本 4200

制造费用 1000

管理费用 750

贷: 应付职工薪酬——职工福利 5950

(3) 8月31日，根据国家规定按职工工资总额的相应比例计提当月应付职工薪酬中的有关社会保险费和住房公积金，具体计提情况可如表5-3所示。

表5-3 应付社会保险费和住房公积金计算表

根据表5-3，甲公司应编制如下记录应付社会保险费和住房公积金的会计分录:

借: 生产成本 57960

制造费用 13800

管理费用 10350

贷: 应付职工薪酬——社会保险费(医疗保险费) 23800

——社会保险费(养老保险费) 28560

——社会保险费(失业保险费) 4760

——住房公积金 24990

甲公司计提的应付社会保险费合计为57120元(23800+28560+4760)。

(4) 8月31日，根据国家规定按职工工资总额的相应比例计提当月应付职工薪酬中的工会经费和职工教育经费，具体计提情况可如表5-4所示。

表5-4 应付工会经费和职工教育经费计算表

根据表5-4，甲公司应编制如下记录应付工会经费和职工教育经费的会计分录:

借: 生产成本 5880

制造费用 1400

管理费用 1050

贷: 应付职工薪酬——工会经费 4760

——职工教育经费 3570

(5) 9月5日，发放8月份的职工工资总额238000元。其中，以银行存款实际发放给职工233300元，代扣的职工个人所得税4700元转入应交税费。甲公司应编制如下会计分录:

借: 应付职工薪酬——工资 238000

贷: 银行存款 233300

应交税费——应交个人所得税 4700

(6) 9月16日，使用计提的职工福利费向困难职工发放生活补助200元，款项以库存现金支付。甲公司应编制如下会计分录:

借: 应付职工薪酬——职工福利 200

贷: 库存现金 200

(7) 9月20日，向有关社会保险经办机构缴纳社会保险费57120元，同时，向住房公积金管理机构缴存住房公积金24990元。以上款项合计82110元(57120+24 990)，通过银行转账支付。甲公司应编制如下会计分录:

借: 应付职工薪酬——社会保险费 57120

——住房公积金 24990

贷: 银行存款 82110

(8) 9月21日，代职工向有关部门交纳代扣的个人所得税4700元，款项通过银行转账支付。甲公司应编制如下会计分录:

借: 应交税费——应交个人所得税 4700

贷: 银行存款 4700

(9) 9月25日，以库存现金支付工会日常运作经费250元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 应付职工薪酬——工会经费 250

贷: 库存现金 250

(10) 9月28日，以银行存款支付职工教育经费2200元，用于职工技能培训。甲公司应编制如下会计分录:

借: 应付职工薪酬——职工教育经费 2200

贷: 银行存款 2200

四、应交税费

应交税费是指企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。这里简要介绍应交增值税、应交消费税和应交营业税的会计核算。应交所得税的会计核算在利润章节介绍。

(一) 应交增值税

1. 增值税的概念

增值税是以商品或应税劳务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照我国增值税法规的规定，在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配、劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。增值税纳税人按其经营规模和会计核算的健全程度分为一般纳税人和小规模纳税人两类，具体由主管税务机关认定。一般纳税人和小规模纳税人分别采用不同的应交增值税计算方法。

2. 一般纳税人应交增值税的计算

一般纳税人应交增值税的计算方法采用购进扣税法，即先按当期销售额和适用税率计算出销项税额，然后对当期购进项目已经缴纳的税款进行抵扣，从而间接计算出对当期增值额部分的应纳税额。其计算公式如下:

当期应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

=当期销售额×适用税率－当期进项税额

在以上当期应纳税额的计算公式中，进项税额与销项税额是相互对应的概念。即在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。增值税一般纳税人适用的基本税率为17%。

在实际工作中，常常会出现一般纳税人将销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价的方法。这样就会形成含税销售额。但增值税是价外税，计算销项税额时的销售额是不含税销售额，销售额与销项税额应当分别反映。此时，一般纳税人应当将含税销售额换算为不含税销售额。换算公式如下:

销售额=含税销售额/(1+税率)

3. 小规模纳税人应交增值税的计算

小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能正确核算增值税销项税额、进项税额和应纳税额的增值税纳税人。小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。其应纳税额的计算公式如下:(www.daowen.com)

应纳税额=销售额×征收率

小规模纳税人适用的增值税税率称为征收率，一般为3%。

4. 一般纳税企业应交增值税的核算方法

(1) 会计科目的设置

为核算应交增值税的业务，企业应设置“应交税费——应交增值税”科目，并在“应交增值税”明细科目中设置“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等专栏。

(2) 采购商品和接受应税劳务

企业从国内采购物资或接受应税劳务时，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”、“固定资产”、“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”等科目，按增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入的货物发生退货时，作相反的会计分录。

(3) 销售商品和提供应税劳务

企业销售货物或者提供应税劳务时，应按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生销售退回时，作相反的会计分录。

(4) 进项税额转出

企业在将购进的货物用于非增值税应税项目或集体福利，或者在购进的货物、产成品发生非正常损失等时，借记“在建工程”、“应付职工薪酬”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”、“原材料”、“库存商品”等科目。

(5) 视同销售业务

企业在发生视同销售的增值税业务时，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”、“库存商品”等科目。

(6) 交纳增值税

企业当月交纳当月的增值税，或者当月预交当月的增值税时，借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目，贷记“银行存款”科目。月份终了，计算出当月应交未交的增值税，将应交增值税转入未交增值税时，借记“应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目;当月多交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”科目。当月交纳以前各期未交增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。经过结转后，月份终了，“应交税费——应交增值税”科目的借方余额反映企业尚未抵扣的增值税;“应交税费——未交增值税”科目的贷方余额反映企业应交未交的增值税;“应交税费——未交增值税”科目的借方余额反映企业多交的增值税。在“应交税费”科目下分别设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目来核算增值税的业务，其主要目的是为了分别反映增值税一般纳税人欠交增值税和待抵扣增值税的情况，确保企业及时足额上交增值税，避免企业用以前月份欠交的增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税。

“应交税费——应交增值税”明细分类账的格式可如表5-5所示。

表5-5 “应交税费——应交增值税”明细分类账

5. 一般纳税企业应交增值税核算举例

例5-6 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，20×3年发生如下有关应交增值税的经济业务。

(1) 5月2日，购入一批库存商品，增值税专用发票上注明的商品价款为20000元，增值税税额为3400元，款项以银行存款支付，商品已验收入库。甲公司应编制如下会计分录:

借: 库存商品 20000

应交税费——应交增值税(进项税额) 3400

贷: 银行存款 23400

(2) 5月5日，购入一台不需要安装的机器设备，增值税专用发票上注明的机器设备价款为10000元，增值税税额为1700元，款项尚未支付，机器设备已经到达并投入使用。甲公司应编制如下会计分录:

借: 固定资产 10000

应交税费——应交增值税(进项税额) 1700

贷: 应付账款 11700

我国自2009年1月1日起，实行增值税转型，即从生产型增值税转向消费型增值税。主要体现在购入的用于生产经营目的的固定资产，其中包含的增值税额可以在购入时作为进项税额一次扣除。

(3) 5月12日，销售商品一批，价款40000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为6800元，款项尚未收到。甲公司应编制如下会计分录:

借: 应收账款 46800

贷: 主营业务收入 40000

应交税费——应交增值税(销项税额) 6800

(4) 5月16日，库存商品仓库发生意外水灾，造成一批库存商品发生毁损。经确认，该批毁损库存商品的购入成本为3000元，相应的增值税税额为510元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 待处理财产损溢 3510

贷: 库存商品 3000

应交税费——应交增值税(进项税额转出) 510

毁损的库存商品以后不会再产生销项税额，因此，购入时记录的进项税额予以转出。相应的例子还有将购入的原材料用于在建工程或集体福利等。

(5) 5月18日，以银行存款预交当月增值税1000元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 应交税费——应交增值税(已交税金) 1000

贷: 银行存款 1000

(6) 5月22日，将一批库存商品用于对外投资，以取得被投资企业相应份额的股份。该批库存商品的售价和计税价格均为200000元，视同销售的增值税税额为34000元(200000×17%)。甲公司应编制如下会计分录:

借: 长期股权投资 234000

贷: 主营业务收入 200000

应交税费——应交增值税(销项税额) 34000

视同销售的例子还有将自产的货物用于非增值税应税项目、用于集体福利或者个人消费、分配给股东或者投资者、无偿赠送给其他单位或个人等。这些业务如果在发生时不作为销售业务来看待，不确认增值税销项税额，那么，其之前确认的相应增值税进项税额就没有了与之配比的销项税额，从而成了一个纯抵扣的增值税进项税额。因此，在这些业务发生时，需要将它们作为销售业务来看待，确认相应的增值税销项税额。

(7) 5月30日，将“应交税费——应交增值税”账户的期末贷方余额58600元转入“应交税费——未交增值税”账户。甲公司应编制如下会计分录:

借: 应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 58600

贷: 应交税费——未交增值税 58600

(8) 6月10日，以银行存款交纳上月未交增值税58600元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 应交税费——未交增值税 58600

贷: 银行存款 58600

根据我国增值税法规的规定，一般纳税企业的增值税可以按日交纳，也可以按月交纳，具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。纳税人以1个月为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税，并结清上月应纳税额。

6. 小规模纳税企业应交增值税的核算

为核算应交增值税的业务，小规模纳税企业应设置“应交税费——应交增值税”科目。小规模纳税企业采购物资或者接受应税劳务时，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”、“固定资产”、“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。小规模纳税企业采购物资或者接受应税劳务时，应计入采购成本的金额既包括物资或劳务的购买价格、运输费、装卸费、保险费等费用，也包括应付或实际支付的增值税税额。

小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务时，应按营业收入和应收取的增值税税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按应交纳的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税”科目。

小规模纳税企业根据“应交税费——应交增值税”科目的贷方余额交纳增值税时，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

小规模纳税企业“应交税费——应交增值税”科目下，不需要再设置具体的专栏。

例5-7 甲公司为增值税小规模纳税企业，适用的增值税征收率为3%，20×3年发生如下有关应交增值税的经济业务:

(1) 8月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为10000元，增值税税额为1700元，款项以银行存款支付，原材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录:

借: 原材料 11700

贷: 银行存款 11700

如果销售单位采用的是价税合一的销售价格，小规模纳税企业在购入原材料或库存商品时，不需要将这一销售价格换算成原材料或库存商品的购入价格和增值税税额。

(2) 8月11日，销售商品一批，价款30000元，增值税税额为900元(30000× 3%)，款项尚未收到。甲公司应编制如下会计分录:

借: 应收账款 30900

贷: 主营业务收入 30000

应交税费——应交增值税 900

(3) 8月18日，以银行存款交纳应交增值税900元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 应交税费——应交增值税 900

贷: 银行存款 900

(二) 应交消费税

1. 消费税的概念

我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税，其征税对象是消费品，征税范围是有选择性的部分消费品。我国现行消费税是与增值税相互配合的一个税种。即对某些需要特殊调节的消费品在征收增值税的同时，再征收一道消费税。根据我国现行消费税法规的规定，需要征收消费税的应税消费品有烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、摩托车、小汽车、高档手表等。消费税属于价内税，即消费税作为商品价格的一个组成部分向消费者收取，消费税的税负最终由消费者负担。

2. 应交消费税的计算

应交消费税的计算有从价定率和从量定额两种方法。在从价定率计算方法下，应纳税额等于应税消费品的销售额乘以适用的比例税率。用公式表示如下:

应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率

在以上应纳税额的计算公式中，比例税率根据不同的税目分别确定，差异较大。对于需要限制或控制消费的消费品，通常税负较重。例如，甲类卷烟的税率为56%，化妆品的税率为30%等。

在从量定额计算方法下，应纳税额等于应税消费品的销售数量乘以单位税额。用公式表示如下:

应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额

在以上应纳税额的计算公式中，应税消费品的销售数量根据不同的消费品采用不同的数量单位。例如，白酒的数量单位为克或毫升，黄酒和啤酒的数量单位为吨，卷烟的数量单位为支等。单位税额也称定额税率，是指每个销售数量应交纳的消费税税额。例如，黄酒的单位税额为240元/吨，甲类卷烟的单位税额为0.003元/支等。

3. 应交消费税的核算

为核算应交消费税的业务，企业应设置“应交税费——应交消费税”科目。企业对外销售应税消费品时，按应交纳的消费税税额，借记“营业税金及附加”科目，贷记该科目。实际交纳消费税时，借记该科目，贷记“银行存款”科目。该科目期末贷方余额反映企业尚未交纳的消费税税额;期末如为借方余额，反映企业多交的消费税税额。

例5-8 甲公司20×3年5月发生如下有关应交消费税的经济业务:

(1) 5日，销售一批自产应税消费品，售价为100000元，款项尚未收到。该批应税消费品适用的消费税税率为30%，增值税税率为17%。甲公司应编制如下会计分录:

借: 应收账款 117000

贷: 主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税(销项税额) 17000

应交增值税=100000×17%=17000(元)

同时:

借: 营业税金及附加 30000

贷: 应交税费——应交消费税 30000

应交消费税=100000×30%=30000(元)

由于消费税会增加企业的费用，减少企业的利润，因此，企业为使其销售利润达到与其他不交纳消费税的产品同样的水平，会通过提高售价的方式将由其交纳的消费税税额转嫁给消费者，由消费者负担。

(2) 12日，以银行存款交纳消费税30000元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 应交税费——应交消费税 30000

贷: 银行存款 30000

(三) 应交营业税

1. 营业税的概念

营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种商品劳务税。现行营业税征税范围为增值税征税范围之外的所有经营业务，实行普遍征收的方法。由于营业税的征税依据为营业额，所以，营业税税额不受成本费用高低的影响。

2. 应交营业税的计算

企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当按照营业额乘以规定的税率计算应纳营业税税额。用公式表示如下:

应纳税额=营业额×税率

营业税的税率按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率。例如，交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业的税率为3%，服务业、金融保险业、销售不动产、转让无形资产的税率为5%，娱乐业的税率为5%至20%。

3. 应交营业税的核算

为核算应交营业税的业务，企业应设置“应交税费——应交营业税”科目。企业对外提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产时，按应交纳的营业税税额，借记“营业税金及附加”、“固定资产清理”等科目，贷记该科目。实际交纳营业税时，借记该科目，贷记“银行存款”科目。该科目期末贷方余额反映企业尚未交纳的营业税税额;期末如为借方余额，反映企业多交的营业税税额。

例5-9 甲公司20×3年10月发生如下有关应交营业税的经济业务:

(1) 15日，对外提供应税劳务，获得劳务收入20000元，款项尚未收到。该应税劳务适用的营业税税率为3%。甲公司应编制如下会计分录:

借: 应收账款 20000

贷: 主营业务收入 20000

同时:

借: 营业税金及附加 600

贷: 应交税费——应交营业税 600

应交营业税=20000×3%=600(元)

(2) 20日，出售一幢办公楼，出售收入为500000元，适用的营业税税率为5%，应交营业税税额为25000元(500000×5%)。甲公司应编制如下会计分录:

借: 固定资产清理 25000

贷: 应交税费——应交营业税 25000

甲公司出售办公楼应当交纳的营业税税额，通过“固定资产清理”科目转入“营业外收入”科目或“营业外支出”科目。

(3) 26日，以银行存款交纳营业税25600元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 应交税费——应交营业税 25600

贷: 银行存款 25600

五、应付利息和应付股利

(一) 应付利息

应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款应支付的借款利息、分期付息到期还本的长期借款应支付的借款利息、发行的企业债券应支付的债券利息等。

为核算应付利息的业务，企业应设置“应付利息”总账科目。资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记该科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”等科目。合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。实际支付利息时，借记该科目，贷记“银行存款”等科目。该科目期末贷方余额反映企业应付未付的利息。该科目可按存款人或债权人进行明细核算。

例5-10 甲公司20×3年发生如下有关应付利息的经济业务。

(1) 8月31日，计算应支付的短期借款利息15000元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 财务费用 15000

贷: 应付利息 15000

(2) 8月31日，计算应支付的应付票据利息500元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 财务费用 500

贷: 应付利息 500

(3) 9月1日，支付应付利息20000元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 应付利息 20000

贷: 银行存款 20000

(二) 应付股利

应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，应向股东支付但尚未支付的股利或利润。

为核算应付股利的业务，企业应设置“应付股利”总账科目。企业股东大会或类似机构审议批准利润分配方案时，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配”科目，贷记该科目。实际支付现金股利或利润时，借记该科目，贷记“银行存款”等科目。该科目可按投资者进行明细核算。该科目期末贷方余额反映企业应付未付的现金股利或利润。

例5-11 甲公司20×3年发生如下有关应付股利的经济业务。

(1) 5月25日，经股东大会审议批准，决定发放现金股利168800元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 利润分配 168800

贷: 应付股利 168800

(2) 6月15日，以银行存款支付现金股利168800元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 应付股利 168800

贷: 银行存款 168800

六、其他应付款

其他应付款是指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物的租金、应付存入的保证金、应付经营租赁方式租入固定资产的租金等。

为核算其他应付款的业务，企业应设置“其他应付款”总账科目。企业发生其他各项应付、暂收款项时，借记“管理费用”等科目，贷记该科目。支付其他各项应付、暂收款项时，借记该科目，贷记“银行存款”等科目。该科目可按其他应付款的项目和对方单位或个人进行明细核算。该科目期末贷方余额反映企业应付未付的其他应付款项。

例5-12 甲公司20×3年发生如下有关其他应付款的经济业务。

(1) 7月1日，以经营租赁方式租入一批管理部门使用的办公设备，租期1年，每月租金2500元，于每季度末按季支付。此时，甲公司做备忘记录，不需要做会计分录。

(2) 7月31日，计提应付租入办公设备的月租金2500元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 管理费用 2500

贷: 其他应付款 2500

8月31日和9月30日，甲公司计提应付租入办公设备的月租金时，会计分录与7月31日相同。

(3) 9月30日，以银行存款支付季度租金7500元(2500×3)。甲公司应编制如下会计分录:

借: 其他应付款 7500

贷: 银行存款 7500