应收款项是指企业在日常生产经营活动中形成的应予收取但尚未收到的款项，是企业的待结算债权。应收款项不断地处在发生、收回、又发生、又收回的过程中，具有较强的流动性，是企业的一项重要流动资产。应收款项的种类主要有应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利和其他应收款等。企业应当正确区分应收款项的种类，对不同种类的应收款项进行分别核算和分类管理。

一、应收票据

(一) 应收票据的概念和种类

1. 应收票据的概念

应收票据是指企业持有的尚未到期或尚未兑现的商业汇票。银行汇票、银行本票和支票也是企业的票据，但它们是见票即付的票据，没有到期日，因此，它们是企业的货币资金，不属于应收票据。

2. 应收票据的种类

应收票据按照不同的标准可以分成不同的种类。应收票据按照商业汇票承兑人的不同可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。银行承兑汇票是一种银行信用，承兑银行在票据到期日或到期后的见票当日支付票据款项，企业收回债权的风险很小。商业承兑汇票是一种商业信用，付款人在票据到期日或到期后的见票日如果银行存款不足以支付票据款项，银行不承担付款责任，由交易双方或收付双方自行处理。

应收票据按照商业汇票是否附带利息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。其中，不带息商业汇票是指票据款项按票据面值进行结算的商业汇票。带息商业汇票是指票据款项按票据面值加上票据到期利息进行结算的商业汇票。带息商业汇票在票面上注明利率。

应收票据按照商业汇票是否带有追索权可分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。其中，带追索权的商业汇票是指应收票据的受让方在应收票据遭到拒付时有权向应收票据的转让方索取票款的商业汇票。追索权产生于应收票据的转让或向银行贴现。商业承兑汇票在向他人背书转让或向银行申请贴现时，取得应收票据的一方通常对应收票据具有追索权。银行承兑汇票由于由承兑银行到期保证支付，取得应收票据的一方在票据到期时收回债权不会有什么问题，因此，一般不会产生追索权的问题。

不同种类的应收票据在会计核算方法上存在一些差异。

(二) 应收票据的核算方法

1. 会计科目的设置

为核算应收票据的经济业务，企业应设置“应收票据”总账科目。该科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。该科目期末借方余额反映企业持有的商业汇票的票面金额。

2. 应收票据的取得

应收票据的核算内容，按照相应经济业务发生的时间顺序和特定业务，主要包括应收票据的取得、持有期间的利息收入、到期收回票款和贴现等方面。

应收票据可以在销售货品时取得，也可以在销售货品后抵充应收账款时取得，还可以在原应收票据到期日重新续开商业汇票时取得。企业因取得商业汇票而增加应收票据时，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应收账款”等科目。应收票据在取得时通常按照票据面值计价入账，不考虑货币的时间价值，也不考虑票据的利息。

3. 应收票据持有期间的利息收入

企业在持有带息商业汇票期间，尽管暂时不能收到利息，但应当按照权责发生制的要求，在会计期末对应收票据的利息收入进行应计，借记“应收利息”科目，贷记“财务费用”科目。

4. 应收票据的到期收回

企业到期收回商业汇票款项时，应按实际收到的款项借记“银行存款”等科目，按应收票据的面值贷记“应收票据”科目，按上期末确认的应计利息收入贷记“应收利息”科目，按其差额贷记“财务费用”科目。

5. 应收票据的贴现

应收票据贴现是指企业将未到期的商业汇票背书后送交银行，从银行取得相应数额贴现款项的票据融资行为。背书是指企业在商业汇票的背面签章以表示权力转让的行为。

企业在向银行申请应收票据贴现时，银行需要按照规定的贴现率，从票据到期值中扣除一定数额的贴现息。然后，将票据到期值减去贴现息后的差额向企业支付贴现款项。有关的计算公式如下:

票据到期值=票据面值+票据到期利息

票据到期利息=票据面值×票据到期月数×票面年利率/12

=票据面值×票据到期天数×票面年利率/360

贴现息=票据到期值×日贴现率×票据贴现天数

贴现款=票据到期值－贴现息

在以上计算公式中，票据贴现天数是指票据贴现日至票据到期日的天数。显然，票据贴现天数越长，银行扣除的贴现息越大，企业得到的贴现款项越小。

应收票据贴现的核算视贴现的商业汇票是属于银行承兑汇票还是属于商业承兑汇票，以及贴现的商业汇票是属于不带息商业汇票还是属于带息商业汇票而有所不同。如果贴现的商业汇票是银行承兑汇票，并且是不带息商业汇票，企业就应按实际收到的贴现款项借记“银行存款”科目，按扣除的贴现息借记“财务费用”科目，按商业汇票的票面金额贷记“应收票据”科目。即企业可以在账面上销记“应收票据”科目，贴现银行不存在到期收不回票据款项的风险。如果贴现的商业汇票是商业承兑汇票，并且是不带息商业汇票，企业就应按实际收到的贴现款项借记“银行存款”科目，按扣除的贴现息借记“财务费用”科目，按商业汇票的票面金额贷记“短期借款”科目。即企业暂时还不能在账面上销记“应收票据”科目，企业从贴现银行获得的贴现款项应当暂时作为向银行取得的短期借款处理;贴现银行如果届时不能收回票据款项，企业负有连带偿还责任。

如果企业贴现的商业汇票是带息商业汇票，那么，企业在将商业汇票贴现时，可先按商业汇票持有期间的应计利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“财务费用”科目。然后，按实际收到的贴现款项借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额贷记“应收票据”或“短期借款”科目，按应计的利息收入贷记“应收利息”科目，按其差额借记或贷记“财务费用”科目。

带息商业汇票贴现的核算也可以采用简化的方法，即对于商业汇票持有期间的应计利息收入不做会计处理，这样，票据贴现时，按实际收到的贴现款项借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额贷记“应收票据”或“短期借款”科目，按其差额借记或贷记“财务费用”科目。此时，财务费用的金额包含了票据应计利息收入、贴现息等综合因素。

6. 应收票据备查登记簿

企业应设置应收票据备查登记簿，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查登记簿中应予注销。

(三) 应收票据核算举例

1. 带息商业承兑汇票的核算

例3-7 甲公司20×3年5月至7月发生如下带息商业承兑汇票的经济业务。

(1) 5月1日，向乙公司销售库存商品一批，货款为100000元，增值税税额为17000元(100000×17%)，同日收到乙公司为此开出并承兑的一张商业承兑汇票，票据面值为117000元，票据期限为90天，即票据到期日为7月30日，票据年利率为6%。甲公司应编制如下会计分录:

借: 应收票据 117000

贷: 主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税(销项税额) 17000

(2) 6月30日，甲公司准备编制20×3年上半年度的财务报表，甲公司已持有5月1日的应收票据60天，计算相应应收票据的应计利息收入1170元(117000×60×6%/360)。甲公司应编制如下会计分录:

借: 应收利息 1170

贷: 财务费用 1170

(3) 7月30日，甲公司收到5月1日的应收票据款项共计118755元，其中，票据面值为117000元，票据到期利息收入为1755元(117000×90×6%/360)。在票据利息收入1755元中，6月30日已经确认相应的利息收入1170元，7月份的30天中应确认的利息收入为585(117000×30×6%/360)元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 银行存款 118755

贷: 应收票据 117000

应收利息 1170

财务费用 585

2. 带息银行承兑汇票的核算

例3-8 甲公司20×3年8月至9月发生如下带息银行承兑汇票的经济业务。

(1) 8月1日，向丙公司销售库存商品一批，货款为200000元，增值税税额为34000元(200000×17%)，同日收到丙公司为此开出并承兑的一张银行承兑汇票，票据面值为234000元，票据期限为90天，即票据到期日为10月30日，票据年利率为6%。甲公司应编制如下会计分录:

借: 应收票据 234000

贷: 主营业务收入 200000

应交税费——应交增值税(销项税额) 34000

(2) 9月10日，甲公司将8月1日的应收票据向银行申请贴现，甲公司已持该应收票据40天，计算相应应收票据的应计利息收入1560元(234000×40×6%/360)。银行贴现率为8%，票据贴现天数为50天。甲公司应编制如下会计分录:

借: 应收利息 1560

贷: 财务费用 1560

甲公司计算票据贴现息和贴现款如下:

票据到期值=票据面值+票据到期利息=234000+234000×90×6%/360=237510(元)

贴现息=票据到期值×日贴现率×票据贴现天数=237510×(8%/360) ×50=2639(元)

贴现款=票据到期值-贴现息=237510-2639=234871(元)

甲公司应编制如下会计分录:

借: 银行存款 234871

财务费用 689

贷: 应收票据 234000

应收利息 1560

甲公司在9月10日票据贴现时，也可以采用简化的会计处理方法记录票据贴现业务如下:

借: 银行存款 234871

贷: 应收票据 234000

财务费用 871

在以上例3-8中，如果甲公司向银行申请贴现的商业汇票为带息商业承兑汇票，那么，贴现时会计分录中贷记“应收票据”科目应当改为贷记“短期借款”科目，其他会计科目不变。

二、应收账款

(一) 应收账款的概念

应收账款是指企业在生产经营活动中因销售商品、提供劳务等而形成的应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。企业在销售商品过程中代购货单位垫付的包装费、运杂费等也属于应收账款的范围。

(二) 应收账款的核算方法

1. 会计科目的设置

为核算应收账款的经济业务，企业应设置“应收账款”总账科目。该科目可按债务人进行明细核算。该科目期末借方余额反映企业尚未收回的应收账款数额。

2. 应收账款的形成

应收账款的核算内容，按照相应经济业务发生的时间顺序，主要包括应收账款的形成和到期收回等方面。

企业因销售商品、提供劳务等而形成应收账款时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”等科目。

应收账款在发生或形成时通常按照销售发票的金额计价入账，不考虑货币的时间价值，也不考虑销售商品或提供劳务时可能存在的现金折扣。现金折扣是指企业为鼓励购货方尽早偿付款项而给予其在销售价格基础上的一定比率的扣减数。例如，购货方如果在10天内偿付款项，销货方可以给予其销售价格2%的折扣等。现金折扣通常使用符号“2/10，1/10，n/30”表示。其中，“n/30”表示30天内偿付款项无现金折扣。提供销货现金折扣是企业为尽早收回应收账款而采用的一种理财方法。

应收账款按照销售发票的金额计价入账的会计处理方法，在会计上称为应收账款现金折扣会计处理的总价法或总额法。与此相对应，如果应收账款按照销售发票金额扣除现金折扣后的金额计价入账，这种应收账款现金折扣的会计处理方法称为净价法或净额法。

3. 应收账款的收回

企业收回应收账款时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按收回应收账款的相应账面数额，贷记“应收账款”科目。如果存在现金折扣，在总价法下，应收账款的实际收回金额可能会小于入账金额，其差额属于理财性质的费用，应当计入财务费用。

(三) 应收账款核算举例

例3-9 甲公司20×3年10月发生如下应收账款的经济业务:

(1) 10日，销售库存商品一批，销售价格为300000元，增值税税额为51000元(300000×17%)，款项尚未收到，合同规定的付款条件为2/10，即10天内偿付款项，给予2%的现金折扣。甲公司应编制如下会计分录:

借: 应收账款 351000

贷: 主营业务收入 300000

应交税费——应交增值税(销项税额) 51000

(2) 18日，收回10日发生的全部销货款项，由于在现金折扣期内收回款项，因此，实际收回金额为343980元(351000×98%)，发生现金折扣7020元(351000×2%)。甲公司应编制如下会计分录:

借: 银行存款 343980

财务费用 7020

贷: 应收账款 351000

在以上例3-9中，如果甲公司在超过10天的现金折扣期后收回应收账款，那么，甲公司实际可以收回应收账款351000元，此时，会计分录中就没有财务费用的记录。

三、预付账款

(一) 预付账款的概念

预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同的规定预先支付给货品或劳务供应商的款项。在预付账款的业务中，如果货品或劳务供应商没有按照合同的规定提供货品或劳务，预付账款的企业就有权收回其向供应商预付的款项。因此，预付账款尽管因购买货品的业务而形成，但它属于企业的应收款项。

(二) 预付账款的核算

为核算预付账款的业务，企业应设置“预付账款”总账科目。企业因预付购货款等而增加预付账款时，借记该科目，贷记“银行存款”等科目。企业因收到货品等而减少预付账款时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记该科目。该科目期末借方余额反映企业已经预付的款项数，期末如为贷方余额，反映企业需要补付的款项数。该科目可按供货单位进行明细核算。

例3-10 甲公司20×3年5月发生如下预付账款的经济业务。

(1) 5日，向乙公司订购一批货品，为此预付款项250000元，款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录:

借: 预付账款 250000(www.daowen.com)

贷: 银行存款 250000

(2) 24日，收到5日向乙公司订购的货品，货品价款500000元，增值税税额85000元(500000×17%)，货品已作为库存商品验收入库。货款差额尚未支付。甲公司应编制如下会计分录:

借: 库存商品 500000

应交税费——应交增值税(进项税额) 85000

贷: 预付账款 585000

此时，“预付账款”科目的余额为贷方余额335000元(585000-250000)，反映企业需要补付的款项数。

(3) 28日，向乙公司支付5日订购货品的货款差额335000元，款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录:

借: 预付账款 335000

贷: 银行存款 335000

预付款项业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”科目，而将预付款项的业务纳入“应付账款”科目核算。

四、应收利息和应收股利

(一) 应收利息

1. 应收利息的概念

应收利息是指企业应向借款人或被投资单位收取但尚未收到的利息。应收利息可以由交易性金融资产、应收票据、持有至到期投资、可供出售金融资产等相关业务而形成。

2. 应收利息的核算

为核算应收利息的业务，企业应设置“应收利息”总账科目。企业确认应收利息时，借记该科目，贷记“财务费用”、“投资收益”等科目。收到应收利息时，借记“银行存款”等科目，贷记该科目。该科目期末借方余额反映企业尚未收回的利息。该科目可按借款人或被投资单位进行明细核算。

例3-11 甲公司20×3年发生如下应收利息的经济业务。

(1) 1月2日，在二级市场上购入乙公司发行的债券1000张，购入价格合计为120000元，债券面值合计为100000元，债券票面年利率为6%。该债券每年6月30日和12月31日各支付一次利息，到期一次偿还本金。甲公司购入债券时，乙公司20×2年下半年度的债券利息已到付息期但尚未支付，金额为3000元(100000×6%/2)。甲公司此次购入债券的目的是为了在短期内出售，以获取购售差价，因此，甲公司将此次债券投资划分为交易性金融资产投资。相应款项已经以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录:

借: 交易性金融资产——成本 117000

应收利息 3000

贷: 银行存款 120000

(2) 1月5日，收到1月2日购入乙公司债券的应收利息3000元，款项已存入开户银行。甲公司应编制如下会计分录:

借: 银行存款 3000

贷: 应收利息 3000

(3) 6月30日，甲公司准备编制20×3年上半年度的财务报表，对1月2日购入的债券应计债券利息收入3000元(100000×6%/2)。甲公司应编制如下会计分录:

借: 应收利息 3000

贷: 投资收益 3000

(4) 7月3日，甲公司收到6月30日计算的应计债券利息收入3000元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 银行存款 3000

贷: 应收利息 3000

在以上例3-11中，甲公司1月2日购入乙公司的债券时，根据现行会计准则的规定，对于已到付息期但尚未领取的利息，通过“应收利息”科目核算。但对于尚未到付息期的债券利息，不通过“应收利息”科目核算，而记入“交易性金融资产——成本”科目。

(二) 应收股利

1. 应收股利的概念

应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取的其他单位分配的利润。应收股利可以由交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产等相关业务而形成。

2. 应收股利的核算

为核算应收股利的业务，企业应设置“应收股利”总账科目。企业确认应收股利时，借记该科目，贷记“投资收益”等科目。收到应收股利时，借记“银行存款”等科目，贷记该科目。该科目期末借方余额反映企业尚未收回的现金股利或利润。该科目可按被投资单位进行明细核算。

例3-12 甲公司20×3年发生如下应收股利的经济业务。

(1) 3月2日，从证券交易市场购入乙公司5000股股票，购入价款合计为125000元，其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利500元，款项以银行存款支付。甲公司此次购入股票的目的是为了在短期内出售，以获得购售差价，因此，相应的投资划分为交易性金融资产投资。甲公司应编制如下会计分录:

借: 交易性金融资产——成本 124500

应收股利 500

贷: 银行存款 125000

(2) 3月15日，收到3月2日购入乙公司股票时其中包含的已宣告但尚未发放的现金股利500元，款项已存入开户银行。甲公司应编制如下会计分录:

借: 银行存款 500

贷: 应收股利 500

(3) 9月21日，乙公司宣告发放现金股利，甲公司按持股比例可分享到1000元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 应收股利 1000

贷: 投资收益 1000

(4) 9月28日，收到乙公司9月21日宣告发放的现金股利1000元，款项已存入开户银行。甲公司应编制如下会计分录:

借: 银行存款 1000

贷: 应收股利 1000

在以上例3-12中，甲公司3月2日购入乙公司的股票时，根据现行会计准则的规定，对于已宣告但尚未发放的现金股利，通过“应收股利”科目核算。“交易性金融资产——成本”科目中不包括已宣告但尚未发放的现金股利。

五、其他应收款

(一) 其他应收款的概念

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、长期应收款等以外的其他各种应收和暂付款项。其他应收款的例子如应收各种赔款和罚款、应向职工收取的各种垫付款项、向职工预付的出差旅费、为企业内部有关部门设立的备用金等。

(二) 其他应收款的核算

为核算其他应收款的经济业务，企业应设置“其他应收款”总账科目。企业发生其他各种应收款项时，借记该科目，贷记“银行存款”、“待处理财产损溢”等科目。企业收回或转销其他各种应收款项时，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记该科目。该科目期末借方余额反映企业尚未收回的其他应收款项数额。该科目可按对方单位或个人进行明细核算。

例3-13 甲公司20×3年发生如下其他应收款的经济业务。

(1) 7月18日，原材料仓库因发生水灾而遭致意外损失，经评估，损失的数额为50000元。相应损失的情况已告知保险公司，并正在向保险公司申请理赔。甲公司应编制如下会计分录:

借: 待处理财产损溢 50000

贷: 原材料 50000

(2) 7月20日，对于7月18日原材料的意外损失，经保险公司确认，可获得理赔的数额为38000元，理赔款项尚未收到。甲公司应编制如下会计分录:

借: 其他应收款——保险公司 38000

贷: 待处理财产损溢 38000

(3) 7月23日，收到保险公司理赔款项38000元，款项已存入开户银行。甲公司应编制如下会计分录:

借: 银行存款 38000

贷: 其他应收款——保险公司 38000

(4) 9月1日，经研究决定，为采购部门设立定额备用金1200元，供其在日常业务活动中使用。当日，向采购部门备用金管理员支付库存现金1200元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 其他应收款——采购部门 1200

贷: 库存现金 1200

(5) 9月15日，采购部门备用金管理员持相关发票等凭证前来报销备用金1100元，经审核，批准其报销相应的备用金数额，并以库存现金向其支付1100元，以补足其备用金定额。甲公司应编制如下会计分录:

借: 管理费用 1100

贷: 库存现金 1100

(6) 9月30日，采购部门备用金管理员持相关发票等凭证前来报销备用金1000元，经审核，批准其报销相应的备用金数额。此时，采购部门尚未使用的备用金数额为200元(1200-1000)。经研究，决定将采购部门的备用金额度从1200元降低至900元，即降低备用金额度300元(1200-900)。当日，以库存现金向采购部门支付700元(900-200)，将其备用金补足至降低后的额度900元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 管理费用 1000

贷: 库存现金 700

其他应收款——采购部门 300

在以上例3-13中，至9月30日，“其他应收款——采购部门”科目的借方余额为900元(1200-300)，反映采购部门可使用的备用金额度。建立备用金制度，可以方便业务部门对使用零星现金的需求，同时，财务部门也可以集中报销业务部门发生的零星费用，简化会计核算。

六、坏账准备

(一) 坏账准备的概念

企业的各项应收款项可能会由于债务人发生严重财务困难、破产、死亡、拒付、违约等原因而无法收回。企业无法收回的应收款项形成企业的坏账。应收款项坏账给企业带来的损失可称为坏账损失。坏账准备是指企业在会计期末采用估计的方法，对应收款项可能发生的坏账按照权责发生制的要求进行计提或预留的数额和方法。对应收款项计提坏账准备，可以使应收款项的坏账损失计入发生应收款项的会计期间，从而使相应会计期间的收入和费用达成配比，也使相应会计期间应收款项的数额得到正确的计量和反映。

企业可以采用估计坏账率的方法来确定应收款项坏账损失。估计坏账率是指企业估计的坏账损失占应收款项数额的百分比。估计坏账率可以针对单项应收款项进行估计，也可以针对所有应收款项进行估计。通常情况下，企业对于单项金额重大的应收款项应当单独估计坏账率。估计坏账率也可以针对应收款项欠账时间的长短即账龄的长短进行估计。一般情况下，账龄越长的应收款项，其坏账的可能性越大，估计坏账率也就越大。企业估计坏账的方法一旦确定，不可以随意改变，并应当在财务报表附注中予以披露。

(二) 坏账准备的核算

为核算应收款项坏账准备的经济业务，企业应设置“坏账准备”总账科目。企业在会计期末计提应收款项坏账准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记该科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提;本期应计提的坏账准备小于其账面余额的，按其差额借记该科目，贷记“资产减值损失”科目。企业确认应收款项坏账时，借记该科目，贷记“应收账款”等科目。企业确认并转销的应收款项以后又收回的，借记“应收账款”等科目，贷记该科目;同时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”等科目。该科目期末贷方余额反映企业已经计提但尚未转销的坏账准备数。该科目可按应收款项的类别进行明细核算。

例3-14 甲公司20×3年至20×4年发生如下应收账款坏账准备的经济业务。

(1) 20×3年12月31日，甲公司首次对应收账款计提坏账准备。此时，“应收账款”总账科目的借方余额为100000元，甲公司考虑各种因素后估计的综合坏账率为2%，估计坏账损失为2000元(100000×2%)。甲公司应编制如下会计分录:

借: 资产减值损失 2000

贷: 坏账准备 2000

(2) 20×4年3月8日，由于欠账单位宣告破产，其财产不足以清偿甲公司相应的应收账款1700元，甲公司从而确认相应数额的应收账款坏账。甲公司应编制如下会计分录:

借: 坏账准备 1700

贷: 应收账款 1700

此时，甲公司相应“坏账准备”总账科目的贷方余额为300元(2000-1700)。

(3) 20×4年6月30日，甲公司准备编制20×4年上半年度的财务报表，“应收账款”总账科目的借方余额为120000元，“坏账准备”总账科目的贷方余额为300元。甲公司估计的坏账率仍为2%。此时，甲公司“坏账准备”总账科目的应有贷方余额为2400元(120000×2%)，应补计提坏账准备的数额为2100元(2400-300)。甲公司应编制如下会计分录:

借: 资产减值损失 2100

贷: 坏账准备 2100

通过编制以上会计分录，20×4年6月30日，甲公司“坏账准备”科目期末贷方余额为2400元(300+2100)，与“坏账准备”总账科目的应有贷方余额2400元(120000× 2%)一致。

(4) 20×4年10月25日，由于欠账单位发生严重财务困难，甲公司估计收回其相应应收账款2800元的可能性极小，从而确认相应数额的应收账款坏账。甲公司应编制如下会计分录:

借: 坏账准备 2800

贷: 应收账款 2800

此时，甲公司相应“坏账准备”总账科目出现借方余额，金额为400元(2800-2400)，反映甲公司实际发生的应收账款坏账数额大于估计的数额。

(5) 20×4年12月31日，甲公司准备编制20×4年度的财务报表，“应收账款”总账科目的借方余额为110000元，“坏账准备”总账科目的借方余额为400元。甲公司估计的坏账率仍为2%。此时，甲公司“坏账准备”总账科目的应有贷方余额为2200元(110000×2%)，应计提坏账准备的数额为2600元(2200+400)。甲公司应编制如下会计分录:

借: 资产减值损失 2600

贷: 坏账准备 2600

通过编制以上会计分录，20×4年12月31日，甲公司“坏账准备”科目期末贷方余额为2200元(2600-400)，与“坏账准备”总账科目的应有贷方余额2200元(110000 ×2%)一致。