一、交易性金融资产的概念与特征

交易性金融资产是指企业持有的准备在近期内出售的金融资产，如企业在二级市场购入的股票、债券和基金等。交易性金融资产具有如下主要特征:

(1) 持有的目的是为了在短期内出售，以获取购售差价。企业准备长期持有的金融资产，如企业准备长期持有的股票或债券等，不属于企业的交易性金融资产。

(2) 应当存在活跃的交易市场，企业可以随时将其出售。如果相应的金融资产不能随时找到活跃的交易市场，不能随时在活跃的交易市场中将其出售，这种金融资产就不属于交易性金融资产。

由于交易性金融资产在短期内出售变现，因此，它具有较强的流动性，是企业的一项流动资产。

二、交易性金融资产的核算方法

(一) 会计科目的设置

为核算交易性金融资产的经济业务，企业应设置“交易性金融资产”总账科目。该科目可按交易性金融资产的种类分别设置“成本”和“公允价值变动”等明细科目，进行相应的明细核算。该科目期末借方余额反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。

(二) 交易性金融资产的取得

交易性金融资产的核算内容，按照相应经济业务发生的时间顺序和特定业务，主要包括交易性金融资产的取得、持有期间的现金股利和利息、期末计量以及出售等方面。

企业在取得交易性金融资产时，应按取得价格，借记“交易性金融资产——成本”科目，贷记“银行存款”等科目;相关的交易费用，如支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金等，应当作为投资收益，直接计入当期损益，不计入交易性金融资产的成本。股票投资中已宣告但尚未支付的现金股利以及债券投资中已到付息期但尚未支付的利息，应当计入应收股利和应收利息，不计入交易性金融资产的成本。

(三) 交易性金融资产持有期间的收益

企业在持有交易性金融资产期间，收到在取得交易性金融资产时曾经作过应收股利或应收利息处理的现金股利或利息时，应当冲减曾经作过的应收股利或应收利息。企业在持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利时，应当借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。企业在资产负债表日按分期付息、到期一次还本债券的票面利率计提利息时，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

(四) 交易性金融资产的期末计量

资产负债表日即会计期末，交易性金融资产应当按照公允价值计量。公允价值与账面余额的差额应当计入当期损益。如果公允价值大于账面余额，应当借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目。如果公允价值小于账面余额，应当借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目。

(五) 交易性金融资产的出售

企业在出售交易性金融资产时，交易性金融资产的投资收益得以实现。企业应当按照交易性金融资产的出售价格借记“银行存款”等科目，按照交易性金融资产的账面余额贷记“交易性金融资产——成本”科目、贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，按照交易性金融资产的出售价格与账面余额的差额借记或贷记“投资收益”科目;同时，将原计入公允价值变动损益的交易性金融资产公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

三、交易性金融资产核算举例

(一) 股票投资交易性金融资产

例3-5 甲公司20×3年5月至7月发生如下股票交易性金融资产的经济业务:

(1) 5月2日，从证券交易市场购入5000股股票，股票价款合计为125000元，相关税费为600元，款项以银行存款支付。甲公司此次购入股票的目的是为了在短期内出售，以获得购售差价，因此，相应的投资划分为交易性金融资产投资。甲公司应编制如下会计分录:

借: 交易性金融资产——成本 125000

投资收益 600

贷: 银行存款 125600

(2) 6月30日，甲公司准备编制20×3年上半年度的财务报表，其在5月2日购入的5000股股票，市价合计已经上涨为165000元，上涨数额为40000元(165000-125000)。甲公司确认相应的公允价值变动损益，应编制如下会计分录:

借: 交易性金融资产——公允价值变动 40000

贷: 公允价值变动损益 40000

此时，甲公司交易性金融资产的账面余额已经变动为165 000元(125 000+40000)。

(3) 7月26日，甲公司对外出售5月2日购入的5000股股票，出售价格合计为168000元，款项已经收到并存入银行。甲公司应编制如下会计分录:

借: 银行存款 168000

贷: 交易性金融资产——成本 125000

——公允价值变动 40000(www.daowen.com)

投资收益 3000

同时:

借: 公允价值变动损益 40000

贷: 投资收益 40000

此时，甲公司确认投资收益43000元(40000+3000)。甲公司确认的投资收益数也可以通过取得时的成本数额与出售时的售价金额进行比较而获得43000元(168000-125000)。如果将取得股票投资时计入投资收益的相关交易费用也计算在内，甲公司此次股票投资共获得投资收益42400元(43000-600)。

(二) 债券投资交易性金融资产

例3-6 甲公司20×3年10月至20×4年2月发生如下债券交易性金融资产的经济业务:

(1) 20×3年10月25日，在二级市场上购入债券1000张，购入价格合计为120000元，债券面值合计为100000元，债券票面年利率为6%，每年年末支付一次利息，到期一次偿还本金。购入债券的相关交易费用为500元。债券剩余年限为6年。甲公司此次购入债券的目的是为了在短期内出售，以获取购售差价，因此，甲公司将此次债券投资划分为交易性金融资产投资。相应款项已经以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录:

借: 交易性金融资产——成本 120000

投资收益 500

贷: 银行存款 120500

(2) 20×3年12月31日，甲公司准备编制20×3年度的财务报表，其在10月25日购入的1000张债券，市价合计下跌为115000元，下跌数额为5000元(120000-115000)。甲公司确认相应的公允价值变动损益，应编制如下会计分录:

借: 公允价值变动损益 5000

贷: 交易性金融资产——公允价值变动 5000

此时，甲公司交易性金融资产的账面余额已经变动为115000元(120000-5000)。

(3) 20×3年12月31日，甲公司对10月25日购入的债券应计债券利息收入6000元(100000×6%)。甲公司应编制如下会计分录:

借: 应收利息 6000

贷: 投资收益 6000

(4) 20×4年1月3日，甲公司收到债券利息收入6000元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 银行存款 6000

贷: 应收利息 6000

(5) 20×4年2月22日，甲公司出售20×3年10月25日购入的1000张债券，出售价格合计为124000元，款项已经收到并存入银行。甲公司应编制如下会计分录:

借: 银行存款 124000

交易性金融资产——公允价值变动 5000

贷: 交易性金融资产——成本 120000

投资收益 9000

同时:

借: 投资收益 5000

贷: 公允价值变动损益 5000

此时，甲公司确认投资收益4000元(9000-5000)。甲公司确认的投资收益数也可以通过取得时的成本数额与出售时的售价金额进行比较而获得4000元(124000-120000)。如果将取得债券投资时计入投资收益的相关交易费用也计算在内，甲公司此次债券投资共获得投资收益3500元(4000-500)。