货币资金是指企业拥有的以货币形态存在的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金等种类。在各种类的资产中，货币资金具有最强的流动性和普遍的可接受性的特点，即货币资金可以随时用来购买货品、支付费用或偿付债务等，从而转换为其他资产或被耗用。

一、库存现金

(一) 库存现金的概念

库存现金是指企业存放在财会部门、由出纳人员保管的货币资金。库存现金可以随时投入各种用途，因此，企业应当按照库存现金管理的有关规定，加强对库存现金的管理，并正确组织库存现金的核算。

(二) 库存现金的管理

库存现金的管理应当遵照国务院发布的《现金管理暂行条例》的规定执行。库存现金管理的内容主要包括限额管理、使用范围管理以及日常收支管理等方面。

1. 库存现金限额管理

库存现金的限额是指单位可以持有库存现金的最高数额。库存现金的限额由单位开户银行根据实际需要进行核定，一般根据单位3—5天日常零星开支的需要核定。库存现金限额一旦核定，单位必须严格将库存现金的数额控制于限额范围内。超过限额的部分，单位应当于当日终了前存入开户银行。

库存现金实行限额管理，一方面可以降低库存现金管理的成本和风险，另一方面也可以通过要求单位使用银行转账来加强对单位货币资金收支的控制。

2. 库存现金使用范围管理

库存现金应当在规定的范围内使用。根据规定，库存现金的具体使用范围有职工工资和津贴、个人劳动报酬、国家颁发给个人的科学技术以及文化艺术和体育等各种奖金、各种劳保和福利费用、向个人收购农副产品和其他物资、出差人员必须随身携带的差旅费以及结算起点以下的零星开支等。结算起点的调整由中国人民银行确定，报国务院备案。

对于不符合库存现金规定使用范围的支付款项，单位不可以使用库存现金进行支付，而应当通过开户银行办理银行转账支付。

3. 库存现金日常收支管理

单位库存现金的日常收支应当按照规定办理。根据规定，现金收入应当于当日送存开户银行。当日送存开户银行确有困难的，由开户银行确定送存时间。现金支出可以从单位库存现金限额中进行支付，也可以从银行提取现金后支付，但不可以从现金收入中直接支付，即不可以坐支现金。单位从开户银行提取现金时，应当如实写明提取现金的用途，由单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审核批准后从开户银行提取现金。

为加强库存现金的日常收支管理，单位应当建立和完善详细的内部控制制度，使库存现金的收支处于规范运行和严格受控的状态。

(三) 库存现金的核算

为核算库存现金的业务，企业应设置“库存现金”总账科目。企业因从银行提取现金等而增加库存现金时，借记该科目，贷记“银行存款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。企业因使用库存现金、将库存现金存入银行等而减少库存现金时，借记“管理费用”、“其他应收款”、“原材料”、“银行存款”等科目，贷记该科目。该科目期末借方余额反映企业持有的库存现金数。

例3-1 甲公司20×3年7月发生如下有关库存现金的经济业务:

(1) 2日，从开户银行提取现金1000元，以备日常使用。甲公司应编制如下会计分录:

借: 库存现金 1000

贷: 银行存款 1000

(2) 6日，以库存现金为行政管理部门支付日常办公经费320元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 管理费用 320

贷: 库存现金 320

(3) 15日，销售一批多余的原材料，收到现金650元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 库存现金 650

贷: 其他业务收入 650

(4) 16日，将库存现金650元存入开户银行。甲公司应编制如下会计分录:

借: 银行存款 650

贷: 库存现金 650

(5) 20日，以库存现金向行政办公室出差人员张三预支差旅费600元。预支差旅费通过“其他应收款”科目核算。甲公司应编制如下会计分录:

借: 其他应收款——张三 600

贷: 库存现金 600

(6) 25日，行政办公室出差人员张三出差回来，报销差旅费630元，经批准，超过预支部分30元(630-600)准予报销，以库存现金支付。甲公司应编制如下会计分录:

借: 管理费用 630

贷: 其他应收款——张三 600

库存现金 30

(7) 30日，盘点库存现金，发现库存现金盘点溢余18元，即实际盘点数超过账面结余数18元，原因待查。库存现金盘点短缺或溢余，原因待查时，先通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目核算。甲公司应编制如下会计分录:

借: 库存现金 18

贷: 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 18

通过编制以上会计分录并将该会计分录登记入账，库存现金的实际盘点数就等于账面结余数，做到了账实相符。

(8) 31日，经查，盘点溢余的库存现金18元原因不明，经批准，该盘点溢余作为营业外收入处理。甲公司应编制如下会计分录:

借: 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 18

贷: 营业外收入 18

在以上例3-1中，甲公司在编制完成了相应的会计分录后，应当登记库存现金日记账，对库存现金进行序时核算;同时，还应当登记库存现金总分类账，对库存现金进行总分类核算。

二、银行存款

(一) 银行存款的概念

银行存款是指企业存放在开户银行或其他金融机构中的货币资金。由于库存现金的使用范围和数额存在严格的限制条件，因此，企业大多数货币资金的结算都通过使用银行存款进行。如同库存现金一样，银行存款也可以随时投入各种用途，不仅如此，银行存款业务涉及的金额通常都比较大，因此，企业应当按照银行存款管理的有关规定，加强对银行存款的管理，并正确组织银行存款的核算。

(二) 银行存款的管理

银行存款的管理应当遵照中国人民银行发布的《银行账户管理办法》和《支付结算办法》的规定执行。银行存款管理的内容主要包括银行存款账户的开立以及银行转账结算方式等方面。

1. 银行存款账户的开立

按照规定，企业应当在银行开立银行存款账户，用以办理现金的存入和支取以及银行转账结算等业务。

按照规定，企业的银行存款账户依据其用途不同可分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户四个种类。其中，基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取只能通过基本存款账户办理。一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行取得的银行借款转存，以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，如企业在外地的临时机构开立的账户。专用存款账户是企业因特定用途需要而开立的账户，如企业可以为基本建设资金开立专用存款账户。

企业只能在一家银行开立一个基本存款账户。企业在开立银行存款账户时，应填制开户申请书，并向开户银行提供由当地工商行政管理机构核发的《营业执照》等文件，经银行审核同意后开立银行存款账户。

2. 银行转账结算方式

银行转账结算是指企业的款项收付通过开户银行进行转账而不是直接使用现金的货币资金结算行为。根据规定，企业的银行转账结算方式有如下几个种类:

(1) 银行汇票。银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。企业的各种款项结算均可以使用银行汇票。银行汇票的提示付款期限为自出票日起1个月内。超过提示付款期限的，银行不予受理。

(2) 银行本票。银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。企业在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。银行本票的提示付款期限为自出票日起最长不得超过两个月。

(3) 支票。支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。企业在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。企业在签发支票时，签发金额不能超过银行存款的数额，以免签发空头支票。支票的提示付款期限为自出票日起10日内。

(4) 商业汇票。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。企业之间必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款人为承兑人。按照承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑。银行承兑汇票由银行承兑。商业汇票的付款期限最长不超过6个月。商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票向银行申请贴现，取得贴现资金。

(5) 信用卡。信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡。单位卡账户应按银行要求交存一定金额的备用金。相应的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。单位卡一律不得支取现金。信用卡允许善意透支，但透支不能超过最高限额，并需要向银行支付透支利息。持卡人不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银行办理销户。销户时，单位卡账户余额转入其基本存款账户，不能提取现金。

(6) 汇兑。汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。企业各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种。其中，信汇是指委托银行通过邮寄方式将款项划给收款人，电汇是指委托银行通过电报方式将款项划给收款人。

(7) 委托收款。委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城、异地均可以使用。(www.daowen.com)

(8) 托收承付。托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。托收承付结算款项的划回方法分邮寄和电报两种，由收款人选用。

(9) 信用证。信用证是指开证银行依照申请人的申请开出的以银行信用为基础的保证付款文件。企业委托银行办理信用证时，需要向银行提交信用证委托书，并需要在银行存入相应的信用证保证金。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。

(三) 银行存款的核算

为核算银行存款的业务，企业应设置“银行存款”总账科目。企业因收到应收账款等而增加银行存款时，借记该科目，贷记“应收账款”、“主营业务收入”、“库存现金”等科目。企业因支付应付账款等而减少银行存款时，借记“应付账款”、“管理费用”、“原材料”等科目，贷记该科目。该科目期末借方余额反映企业银行存款的实存数。

例3-2 甲公司20×3年9月发生如下有关银行存款的经济业务:

(1) 3日，收到一笔应收账款456000元，款项已存入开户银行。甲公司应编制如下会计分录:

借: 银行存款 456000

贷: 应收账款 456000

(2) 6日，销售一批库存商品，售价100000元，相应的增值税税额17000元，价税合计117000元(100000+17000)已经收到，并已存入开户银行。甲公司应编制如下会计分录:

借: 银行存款 117000

贷: 主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税(销项税额) 17000

(3) 8日，购买一批原材料，购买价格为60000元，相应的增值税税额为10200元，价税合计70200元(60000+10200)已以银行存款支付，原材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录:

借: 原材料 60000

应交税费——应交增值税(进项税额) 10200

贷: 银行存款 70200

(4) 15日，以银行存款偿付一笔应付账款85500元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 应付账款 85500

贷: 银行存款 85500

(5) 21日，以银行存款支付一笔日常经营活动中发生的管理费用12300元。甲公司应编制如下会计分录:

借: 管理费用 12300

贷: 银行存款 12300

(6) 23日，购入一台机器设备，购入价格为400000元，相应的增值税税额为68000元，款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录:

借: 固定资产 400000

应交税费——应交增值税(进项税额) 68000

贷: 银行存款 468000

(7) 28日，从银行提取现金2000元，以备日常使用。甲公司应编制如下会计分录:

借: 库存现金 2000

贷: 银行存款 2000

在以上例3-2中，甲公司在编制完成了相应的会计分录后，应当登记银行存款日记账，对银行存款进行序时核算;同时，还应当登记银行存款总分类账，对银行存款进行总分类核算。

(四) 银行存款余额的核对与调节

企业的银行存款日记账详细记录了企业每日的银行存款收入、支出和结存情况。与此同时，企业的开户银行也对企业每日银行存款的收入、支出和结存情况予以详细的记录。由于有关银行结算的凭证在企业和银行之间的传递需要时间，因此，企业和银行在银行存款增减业务的入账时间上可能会存在差异，并由此形成未达账项。未达账项将导致企业银行存款日记账的余额与银行对账单的余额不一样。

未达账项通常有下列四种情况:一是企业已收款入账，而银行尚未收款入账;二是企业已付款入账，而银行尚未付款入账;三是银行已收款入账，而企业尚未收款入账;四是银行已付款入账，而企业尚未付款入账。对于未达账项，企业可以通过编制银行存款余额调节表调节相符。

例3-3 甲公司20×3年8月31日银行存款日记账上的存款余额为325000元，银行转来的对账单上的存款余额为265000元。经逐笔查核，发现存在如下未达账项:

(1) 公司委托银行收取的销货款项45000元，银行已经收妥并已经入账，但公司尚未收到银行的收账通知，因而尚未入账。

(2) 银行已经将公司银行存款的利息收入12000元作为增加公司银行存款入账，但公司尚未收到银行收账通知，因而尚未入账。

(3) 银行代公司支付的水电费款项86000元，银行已经付出并已经入账，但公司尚未收到银行的付账通知，因而尚未入账。

(4) 银行代扣公司的借款利息4000元，银行已经作为减少公司银行存款入账，但公司尚未收到银行付账通知，因而尚未入账。

(5) 公司收到客户因购买货品而开出的转账支票，金额为56000元，公司已经将该转账支票存入开户银行，并已经作为增加公司的银行存款入账，但由于是跨行结算，银行尚未记录公司银行存款的增加。

(6) 公司因购货而开出的转账支票29000元已经作为减少银行存款入账，但转账支票持有人尚未到银行兑现，因而银行尚未记录公司银行存款的减少。

根据以上资料，甲公司可编制如表3-1所示的银行存款余额调节表。

表3-1 银行存款余额调节表

在表3-1所示的银行存款余额调节表中，调节后的银行存款余额表示，如果有关结算凭证都已经到达并入账，公司实际拥有的银行存款数额。

银行存款余额调节表是用来核对企业对银行存款的记录与开户银行对企业银行存款的记录是否相符，并在此基础上确定企业调节后银行存款实际余额的，它不是企业编制会计分录的依据。对于未达账项，企业需要等到有关结算凭证到达后，再据以做出会计处理。

三、其他货币资金

(一) 其他货币资金的概念与种类

其他货币资金是指除库存现金和银行存款之外的其他各种货币资金。

其他货币资金的种类主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等种类。其中，银行汇票存款是指企业为了取得银行汇票而按规定存入银行的款项。银行本票存款是指企业为取得银行本票而按规定存入银行的款项。信用卡存款是指企业为了取得信用卡而按规定存入银行的款项。信用证保证金存款是指企业为了取得信用证而按规定存入银行的款项。存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的款项。外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时汇往采购地银行开立采购专户的款项。

由于其他货币资金的存在形态和支付方式比较特殊，因此，其他货币资金需要进行单独管理和核算。

(二) 其他货币资金的核算

为核算其他货币资金的业务，企业应设置“其他货币资金”总账科目。企业因取得银行汇票等而增加其他货币资金时，借记该科目，贷记“银行存款”科目。企业因使用银行汇票等而减少其他货币资金时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记该科目。该科目期末借方余额反映其他货币资金的实有数。该科目可设置“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”、“存出投资款”和“外埠存款”等明细科目进行明细核算。

例3-4 甲公司20×3年10月发生如下银行汇票存款的经济业务:

(1) 12日，向开户银行申请办理银行汇票，将50000元银行存款转存为银行汇票存款。甲公司应编制如下会计分录:

借: 其他货币资金——银行汇票存款 50000

贷: 银行存款 50000

(2) 18日，持面值为50000元的银行汇票购买一批库存商品，库存商品价款40000元，增值税税额6800元，库存商品已验收入库。甲公司应编制如下会计分录:

借: 库存商品 40000

应交税费——应交增值税(进项税额) 6800

贷: 其他货币资金——银行汇票存款 46800

(3) 20日，收到银行退回的银行汇票多余款项3200元(50000-46800)。甲公司应编制如下会计分录:

借: 银行存款 3200

贷: 其他货币资金——银行汇票存款 3200