一、结账

企业在会计期末调整后试算平衡的基础上，需要对会计账簿的记录做一个划阶段性的处理，即进行结账。结账时，企业需要结出收入和费用类虚账户的本期发生额和期末余额，然后通过编制结账会计分录的方式将期末余额转入“本年利润”账户。结账后，收入和费用类虚账户的余额为零。下一会计期初，企业的收入和费用都从零开始。

结账时，企业还需要结出资产、负债和所有者权益类实账户的本期发生额和期末余额，然后，将期末余额转为下一会计期间的期初余额。结账后，资产、负债和所有者权益类实账户的账簿记录也告一段落。下一会计期初，企业的资产、负债和所有者权益在上一会计期末的基础上重新开始。

例2-13 沿用以上例2-12的资料，甲公司20×3年9月30日对收入和费用类虚账户进行结账。甲公司应编制如下结账会计分录:

(1) 将收入类账户期末贷方余额通过借记收入类账户的方法结转至“本年利润”账户贷方。

借: 主营业务收入 48100

贷: 本年利润 48100

(2) 将费用类账户期末借方余额通过贷记费用类账户的方法结转至“本年利润”账户借方。

借: 本年利润 40350

贷: 主营业务成本 27300

管理费用 11700

财务费用 1350

在以上结账会计分录中，“本年利润”账户贷方发生额48100元与借方发生额40350元的差额即为甲公司在9月份实现的利润7750元(48100-40350)。

甲公司将以上结账会计分录登记会计账簿后，“本年利润”账户以及“主营业务收入”、“主营业务成本”、“管理费用”和“财务费用”账户的账簿记录情况可如表2-12所示。

表2-12 甲公司结账后“本年利润”以及收入和费用类总分类账户

在表2-12中，“主营业务收入”、“主营业务成本”、“管理费用”和“财务费用”账户的期末余额为零，“本年利润”账户的贷方期末余额18750元(11000+7750)为20×3年1月至9月累计实现的利润。“本年利润”账户的期末余额通常在年末再结转至“利润分配——未分配利润”账户。

甲公司资产、负债和所有者权益类账户结账后的账簿记录情况可如表2-10所示。(www.daowen.com)

结账后，甲公司可以再做一次试算平衡。甲公司可以编制结账后试算表如表2-13所示。

表2-13 结账后试算表

在表2-13中，由于收入和费用类账户都已经结平，因此，表中不再有收入和费用类账户，只有资产、负债和所有者权益类账户。这是表2-13与表2-11所示的调整后试算表的一个差别。

二、会计报表

会计报表是根据会计账簿记录等资料编制而成的报告性文件，用以反映企业在某一特定会计期末的财务状况、某一特定会计期间的经营成果和现金流量等方面的信息。会计报表反映的会计信息具有概括性、全面性和系统性的特征。会计报表的种类主要包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等。这里先简要介绍其中的资产负债表和利润表这两种最常见的会计报表。会计报表的详细内容将在以后的专门章节中介绍。

资产负债表是反映企业在某一特定会计期末财务状况的会计报表。其中，财务状况是指资产、负债和所有者权益及其构成情况。资产负债表的格式是按照“资产=负债+所有者权益”的会计等式构建的。即资产负债表分为左右两方，左方反映资产，右方反映负债和所有者权益，资产的合计数额应当等于负债和所有者权益的合计数额。

利润表是反映企业在某一特定会计期间经营成果的会计报表。其中，经营成果是指收入、费用和利润及其构成情况。利润表的格式是按照“收入-费用=利润”的会计等式构建的。即利润表由上往下首先列示收入，然后列示费用，最后列示净利润。利润表中通常还反映一些不同种类或中间性的利润信息，如营业利润、利润总额的信息，也就是说利润表是采用多步式的结构反映各种类的利润信息。

例2-14 沿用以上例2-12和例2-13的资料，甲公司20×3年9月30日编制的资产负债表和利润表可分别如表2-14和表2-15所示。

表2-14 资产负债表

在资产负债表中，资产通常首先需要区分成流动资产和非流动资产两大类，然后再分项目列示。负债也通常需要首先区分成流动负债和非流动负债两大类，然后再分项目列示。

在表2-14中，资产、负债和所有者权益的有关报表项目，有的可以直接根据相应的账户记录填列，有的需要根据有关的账户记录进行计算后填列。例如，资产中的“货币资金”项目，需要根据“库存现金”账户和“银行存款”账户的借方期末余额合计数40 500元(1800+38700)填列，即“库存现金”账户与“银行存款”账户应当合并以“货币资金”项目进行填列;“库存商品”账户的借方期末余额应当与诸如“原材料”等账户的借方期末余额进行相加后，以“存货”项目进行填列;资产中的“固定资产”项目，需要根据“固定资产”账户的借方期末余额减去“累计折旧”账户的贷方期末余额后的差额71 100元(76500-5400)填列，即“固定资产”项目应当反映固定资产净值，而不是反映固定资产原值;所有者权益中的“未分配利润”项目需要根据“利润分配——未分配利润”账户和“本年利润”账户的贷方期末余额合计数34850元(16100+18750)填列。

资产负债表反映的信息相当丰富，具体内容将在以后的专门章节中做进一步介绍。

表2-15 利润表

在表2-15中，营业外收入和营业外支出是指与营业活动没有直接联系的收入和支出，因此，它们不计入营业利润，但计入利润总额。所得税费用是与应交所得税相关的费用，按规定应从利润总额中扣除，从而计算取得净利润。

利润表中的净利润反映在资产负债表的所有者权益中，即净利润归所有者或投资者所有。这是资产负债表与利润表这两张会计报表之间的主要数字关系。

利润表反映的信息也相当丰富，具体内容将在以后的专门章节中做进一步介绍。