一、会计账簿的意义和种类

企业在发生了经济业务后，首先是取得或填制原始凭证，然后是根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，再后就是根据审核无误的记账凭证登记会计账簿。会计账簿是用来序时和分类地反映经济业务发生情况的会计簿籍。通过设置和登记会计账簿，反映在零散会计凭证中的会计信息得到了归类和整理，从而为编制会计报表做好了相应的准备。

会计账簿按其不同的用途可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三大类。其中，序时账簿也称日记账，它是按照经济业务发生的时间先后顺序逐日、逐笔依次进行登记的会计账簿。分类账簿也称分类账，它是对经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的会计账簿。备查账簿也称辅助账簿，它是对序时账簿和分类账簿中没有进行登记而在管理上又需要掌握的有关情况进行登记的会计账簿。序时账簿、分类账簿和备查账簿三类会计账簿各有用途，其格式和登记方法也有所不同。

会计账簿按其外形可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿种类。其中，订本式账簿是将账页装订成册的会计账簿。这种会计账簿可以防止账页散失，但不能根据记账需要增减账页。订本式账簿主要适用于总分类账以及重要的日记账，如库存现金日记账和银行存款日记账等。活页式账簿是用账夹固定账页的会计账簿。这种会计账簿可以随时增加或减少账页，但账页也容易散失。活页式账簿一般适用于明细分类账。卡片式账簿是用硬纸卡片作为账页并存放在卡片箱中的一种会计账簿。卡片式账簿主要适用于记录内容较为复杂的固定资产，即固定资产卡片。

二、日记账的设置和登记

日记账可以用来登记全部的经济业务，也可以用来登记某一类经济业务。用来登记全部经济业务的日记账可称为普通日记账，或称为会计分录簿。用来登记某一类经济业务的日记账可称为特种日记账。由于企业库存现金和银行存款的收支业务通常比较频繁，而且库存现金和银行存款都是企业的货币资金，具有很强的流动性，需要予以特别关注和控制，因此，企业通常需要分别为库存现金和银行存款设置特种日记账，即库存现金日记账和银行存款日记账。库存现金日记账的格式可如表2-5所示。银行存款日记账的格式与库存现金日记账的格式一样。

表2-5 库存现金日记账 第 页

在会计循环过程中，根据会计凭证登记会计账簿的过程也可简称为过账。

三、分类账的设置和登记

以会计科目为依据进行分类，分类帐可以分为总分类账和明细分类账。其中，总分类账的分类依据是总分类账户即总分类会计科目或一级会计科目，明细分类账的分类依据是明细分类账户即明细会计科目或二级、三级会计科目。分类账可以反映某一会计期间内相应类别会计信息的全部内容，这些会计信息是编制会计报表的直接依据。

在实际工作中，总分类账通常采用三栏式的账户结构。以“库存商品”总分类账为例，总分类账中的账页登记情况可如表2-6所示。

表2-6 “库存商品”总分类账 第 页

如表2-6所示的“库存商品”三栏式总分类账，如果以“T”字型账户结构反映，可如图2-3所示。

图2-3 “T”字型“库存商品”总分类账

明细分类账的账户结构视经济业务的内容以及管理要求的不同而有所不同。常见的有三栏式、数量金额式、多栏式等几种。以“库存商品——A商品”为例，数量金额式明细分类账的账页登记情况可如表2-7所示。以“管理费用”为例，多栏式明细分类账的账页登记情况可如表2-8所示。

表2-7 “库存商品”明细分类账 第 页

表2-8 “管理费用”明细分类账 第 页

总分类账和明细分类账所登记和反映的内容是相同的，只是总分类账反映总括的信息，明细分类账反映详细的信息。总分类账对明细分类账起着控制和统驭的作用。为此，会计人员在根据会计凭证登记会计账簿时，对于总分类账及其所属明细分类账应当采用平行登记的方法进行登记。平行登记方法的要点有三:一是同时登记，二是方向相同，三是金额相等。所谓同时登记，是指在登记总分类账的同时登记所属明细分类账。所谓方向相同，是指登记在总分类账的方向应当与登记在所属明细分类账的方向一样，即要么都登记在借方，要么都登记在贷方。所谓金额相等，是指登记在总分类账上的金额应当与登记在所属明细分类账上的金额之和相等。

四、记账错误的更正方法

会计人员如果发现账簿记录有错误，应当按照正确的更正方法进行更正。常用的记账错误更正方法有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。

划线更正法是指用划红线注销原有错误记录，然后在划线上方写上正确记录的一种错账更正方法。在这种方法下，被划线注销的文字和数字仍应清晰可辨，并且应当加盖更正人员的印章，账簿记录仍应保持整洁。划线更正法主要适用于登记账簿当时发现账簿记录有误，而记账凭证正确的情况。(www.daowen.com)

红字更正法又称红字冲销法，是指用红字冲销或冲减原有错误记录，以更正或调整账簿记录的一种错账更正方法。在这种方法下，在登记账簿后，如果发现记账凭证中的会计科目有误，可以用红字金额再填制一张与原错误记账凭证内容完全一样的记账凭证，以冲销原错误记账凭证对账簿内容的影响，与此同时，再用蓝字金额填制一张正确的记账凭证，并据以登记入账。如果发现记账凭证中的会计科目正确，只是金额多记了，可以用红字金额再填制一张与原错误记账凭证内容完全一样的记账凭证，以冲减原错误记账凭证对账簿内容的影响。在会计凭证和会计账簿中，红字金额代表冲销、冲减或者负数的意思。

例2-5 甲公司以银行存款购入一批库存商品，金额为30000元。对于这笔经济业务，甲公司在业务发生时错误地编制了如下会计分录:

借: 固定资产 30000

贷: 银行存款 30000

在登记账簿后，甲公司发现了记账凭证中的会计科目有误，即借记“固定资产”科目应当为借记“库存商品”科目。此时，甲公司可以用红字金额再编制一笔如下会计分录:

借: 固定资产 (30000)

贷: 银行存款 (30000)

以上会计分录登记入账后，原有错误的会计分录对会计账簿的影响被全部冲销。此时，甲公司可以再编制如下正确的会计分录:

借: 库存商品 30000

贷: 银行存款 30000

以上正确的会计分录登记入账后，会计账簿中的记录即为正确的记录。

补充登记法是指通过再填制一张蓝字金额记账凭证，以补充记录原记账凭证中少记金额的一种错账更正方法。这种方法适用于原记账凭证中使用的会计科目正确，只是金额少记录的情况。

例2-6 甲公司从开户银行提取现金1000元。对于这笔经济业务，甲公司在业务发生时错误地编制了如下会计分录:

借: 库存现金 100

贷: 银行存款 100

在登记账簿后，甲公司发现了记账凭证中的会计科目正确，但金额少记了900元(1000-100)。此时，甲公司可以用蓝字金额再编制一笔如下会计分录:

借: 库存现金 900

贷: 银行存款 900

以上更正的会计分录登记入账后，会计账簿中的记录即为正确的记录。

红字更正法和补充登记法可以避免会计账簿中有过多的划线更正内容，从而可以保持会计账簿的账面整洁。