一、会计核算基础

会计核算基础是指会计确认、计量和报告的基础，它用来规定会计应当在何时确认、计量和报告收入和费用以及有关的资产和负债。

会计核算基础有权责发生制基础和收付实现制基础两种。在权责发生制基础下，凡是当期已经实现的收入和已经发生或者应当负担的费用，无论款项在当期是否已经收到或者已经支付，都应当作为当期的收入和费用予以确认、计量和报告。反之，凡是当期尚未实现和尚未发生或者不应当负担的收入和费用，即使款项在当期已经收到或者已经支付，也不应当作为当期的收入和费用予以确认、计量和报告。简言之，权责发生制基础是以收入和费用的归属期作为标准来确认、计量和报告收入和费用的，而不是以收入和费用的款项实际收付期作为标准来确认、计量和报告收入和费用的。

由于收入和费用与资产和负债紧密相联，如收入可以表现为资产的增加或负债的减少，费用可以表现为资产的减少或负债的增加，因此，权责发生制基础涉及对企业各会计要素的确认、计量和报告。

例如，企业销售一批库存商品，款项尚未收到。此时，尽管款项尚未收到，但由于企业已经获得了索取货款的权利，购销双方的责任和权利已经发生，企业应当确认销售商品收入。再如，企业固定资产的价值在使用过程中逐渐转移。尽管企业在使用固定资产的过程中并没有支付相应的款项，但相应的费用随着固定资产价值的转移已经发生，企业应当通过计提固定资产折旧的方式确认相应的折旧费用。

由于权责发生制基础能够如实反映企业在经济业务发生过程中有关权利和责任的实际发生情况，由此反映出的企业的财务状况和经营成果比较真实和公允，因此，企业的会计核算应当以权责发生制为基础，即企业的收入和费用及其相应的资产和负债应当按照权责发生制基础进行确认、计量和报告。

权责发生制基础与收付实现制基础相对应。在收付实现制基础下，凡是当期收到的款项都作为收入予以确认和报告，凡是当期支付的款项都作为费用予以确认和报告。简言之，收付实现制基础是以收入和费用的款项实际收付期作为标准来确认、计量和报告收入和费用的，而不是以收入和费用的归属期作为标准来确认、计量和报告收入和费用的。收付实现制基础尽管在会计处理上比较简单，但它不能如实反映企业在经济业务发生过程中有关权利和责任的取得或发生情况，由此反映出的企业的财务状况和经营成果也会失真和有失公允。因此，企业的日常会计核算不采用收付实现制基础。

二、会计计量原则

会计计量是指确定会计要素金额的行为或者过程。会计要素只有金额可以计量，才能进行确认和报告。会计要素计量可以采用的计量属性，即可以采用的金额确定基础主要有如下五种。

(1) 历史成本。也称实际成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。历史成本是一种投入成本，即以企业投入的金额来计量资产和负债。(www.daowen.com)

(2) 重置成本。也称现行成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。同历史成本一样，重置成本也是一种投入成本，只是重置成本是现在的投入成本，历史成本是以前的投入成本。

(3) 可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值是一种产出价值，即以企业可以获得的价值来计量资产。

(4) 现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。同可变现净值一样，现值也是一种产出价值，只是可变现净值是现在的产出价值，现值是未来产出价值的现行等值。

(5) 公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值既可以是一种投入成本，也可以是一种产出价值。当公允价值表现为重置成本时，它是一种投入成本。当公允价值表现为可变现净值或现值时，它是一种产出价值。也可以认为，会计要素的计量属性大致可分为历史成本和公允价值两大类。公允价值具体可以用重置成本、可变现净值和现值来衡量。尽管如此，与重置成本、可变现净值和现值计量属性相比，公允价值更加强调公开市场、交易双方和公平交易。

以上会计要素计量属性侧重于资产和负债要素的计量。由于收入和费用通常表现为资产和负债的增加或者减少，因此，以上会计要素计量属性同样适用于收入和费用要素的计量。

在以上会计要素计量属性中，历史成本与公允价值是相对而言的。在经济业务发生当时，历史成本等于公允价值。随着时间的推移和经济环境的变化，历史成本可能会逐渐偏离公允价值，从而形成公允价值。随着时间的进一步推移，之前形成的公允价值将成为历史成本，并可能在新的基础上形成新的公允价值。

在会计要素计量属性中，历史成本由于其存在客观的交易或者事项，其金额相对比较具有可靠性。但历史成本的交易或者事项是过去的交易或者事项，随着时间的推移和环境的变化，其金额相对比较缺乏相关性。公允价值与历史成本相反。即公允价值由于反映现行成本或现行价值，其金额相对比较具有相关性。但公允价值由于存在或者可能存在人为估值的因素，其金额相对比较缺乏可靠性。

会计信息的质量要求需要同时考虑可靠性和相关性。一般而言，相关性应当以可靠性为前提，可靠性也离不开相关性。为确保会计信息的真实可靠，并在此前提下尽量提高会计信息的相关程度，企业在对会计要素进行计量时，应当遵循如下原则:即一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。