【知识准备】

企业可以根据不同的预算项目，分别采用固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算和滚动预算等方法编制各种预算。

一、固定预算编制方法

（一）固定预算的含义

固定预算，又称静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一既定业务量水平为基础来编制的预算。一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。

（二）固定预算的缺点

1.过于呆板

因为编制预算的业务量基础是实现假定的某个业务量。在这种方法下，不论预算期内业务量水平实际可能发生哪些变动，都只按事先确定的某一个业务量水平作为编制预算的基础。

2.可比性差

当实际的业务量与编制预算所依据的业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量基础不同而失去可比性。例如，某企业预计业务量为销售100 000件产品，按此业务量给销售部门的预算费用为5 000元。如果该销售部门实际销售量达到120 000件，超出了预算业务量，固定预算下的费用预算仍为5 000元。

二、弹性预算编制方法

（一）弹性预算的含义

弹性预算是在按照成本（费用）习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在不同业务量的情况下所应支出的成本费用水平。该方法是为了弥补固定预算的缺陷而产生的。编制弹性预算所依据的业务量可能是生产量、销售量、机器工时、材料消耗量和直接人工工时等。

（二）运用弹性预算法编制预算的基本步骤

（1）选择业务量的计量单位；

（2）确定适用的业务量范围；

（3）逐项研究并确定各项成本和业务量之间的数量关系；

（4）计算各项预算成本，并用一定的方式来表达。

（三）弹性预算的优点

（1）预算范围宽；

（2）可比性强。

弹性预算一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本（费用）、利润等预算项目。

（四）弹性预算的编制，可以采用公式法，也可以采用列表法

1.公式法

公式法是假设成本和业务量之间存在线性关系，成本总额、固定成本总额、业务量和单位变动成本之间的变动关系可以表示为：

y=a+bx

式中，y是成本总额，a表示不随业务量变动而变动的那部分固定成本，b是单位变动成本，x是业务量，某项目成本总额Y是该项目固定成本总额和变动成本总额之和。(www.daowen.com)

这种方法要求按上述成本与业务量之间的线性假定，将企业各项目成本总额分解为变动成本和固定成本两部分。

【例7−1】某企业的制造费用项目单位变动费用和固定费用资料如表7−1所示。

表7−1　某企业制造费用项目单位变动费用和固定费用资料

假设该企业预算期可能的预算工时变动范围为49 000～51 000工时，制造费用弹性预算如表7−2所示。

表7−2　某企业制造费用弹性预算（公式法）

公式法的优点是在一定范围内预算可以随业务量的变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小；缺点是按公式法进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。

2.列表法

列表法是指通过列表的方式，将与各种业务量对应的预算数列示出来的一种弹性预算编制方法。

【例7−2】假定有关资料同表7−1。预算期企业可能的直接人工工时分别为49 000工时、49 500工时、50 000工时、50 500工时和51 000工时。用列表法编制制造费用弹性预算如表7−3所示。

表7−3　某企业制造费用弹性预算（列表法）

列表法的主要优点是可以直接从表中查到各种业务量下的成本费用预算，不用再另行计算，因此直接、简便；缺点是编制工作量较大，而且由于预算数不能随业务量的变动而任意变动，弹性仍然不足。

【实务训练】

实训7−2　华强机械有限公司在生产能力5 000～8 000机器工时范围内，预算期间制造费用的明细项目的发生情况如下：

1.间接人工成本：基本工资总额为8 000元，另加计时奖金2元/机器工时；

2.间接物料消耗为1.5元/机器工时；

3.折旧费总额为10 000元；

4.设备维护费：基数3 000元，另加1元/机器工时；

5.水电费：基数2 000元，另加0.8/机器工时。

要求：

根据上述资料，在生产能力5 000～8 000机器工时范围内，每间隔1 000机器工时，用列表法编制一套制造费用弹性预算；并建立该企业的制造费用预算总额与业务量的函数关系式。

【思维培养】

1.比较分析固定预算与弹性预算的优缺点。

2.讨论为什么说弹性预算比固定预算好，并分析这两种预算方法各自的适用范围。