【知识准备】

一、应收账款的定义和功能

（一）应收账款的定义

应收账款是企业因对外销售商品、提供劳务等而应向购买货物或接受劳务的单位收取的款项，形成企业之间的商业信用。应收账款占流动资产的比重很大，加强应收账款管理对企业财务管理具有特别重要的意义。

（二）应收账款的功能

应收账款的功能是指它在企业生产经营中所具有的作用。应收账款是一种债权性流动资产，就其占用本身来看，并不能直接带来任何收益。但应收账款具有增加销售和减少存货的功能。

1.增加销售功能

企业销售产品可以采取现销方式或赊销方式。现销方式最大的优点是应计现金流入量与实际现金流入量完全吻合，既能避免坏账损失，又能及时将收回的款项投入再生产过程，是企业期望的一种销售结算方式。但在激烈竞争的市场条件下，单纯的现销方式将使企业处于不利境地。而赊销方式由于向购买方提供了一定的商业信用，可以使企业扩大产品销售、开拓市场，增强企业竞争力。

2.减少存货功能

应收账款可以加速产品销售的实现，加快产成品向销售收入的转化速度，降低产成品数量，有利于缩短产成品的库存时间，降低产成品存货的管理费用、仓储费用和保险费用。因此，在企业产成品存货较多时，可以将产成品以较优惠的信用条件赊销出去，将存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约开支。

二、应收账款的成本

（一）应收账款的机会成本

应收账款的机会成本是指因资金投放在应收账款上而丧失的其他收入。如投资于有价证券会有利息收入和股息收入。其计算公式为：

【例5−4】假设某企业预测的年度赊销额为3 000 000元，应收账款平均收账天数为60天，变动成本率为60%，资金成本率为10%。试计算应收账款的机会成本。

应收账款平均余额=3 000 000÷360×60=500 000（元）(www.daowen.com)

维持赊销业务所需要的资金=500 000×60%=300 000（元）

应收账款的机会成本=300 000×10%=30 000（元）

（二）应收账款的管理成本

应收账款的管理成本是指企业对应收账款进行管理而耗费的开支，是应收账款成本的重要组成部分，主要包括对客户的资信调查费用、应收账款账簿记录费用、收账费用以及其他费用。

（三）应收账款的坏账成本

应收账款的坏账成本是指因某些原因无法收回而给持有企业带来的损失。应收账款坏账成本与应收账款数额成正比，即应收账款越多，坏账成本也越多。因此，企业为规避坏账损失带来的不利影响，应按照应收账款余额的一定比例提取坏账准备。坏账成本的计算公式为：

坏账成本=赊销额×坏账损失率

【实务训练】

实训5−6　华强机械有限公司的年赊销收入为720万元，平均收账期为60天，坏账损失为赊销额的10%，年收账费用为5万元。该公司认为通过增加收账人员等措施可以使平均收账期降为50天，坏账损失下降为赊销额的7%。假设公司的资金成本率为6%，变动成本率为50%。

要求：

1.计算原方案应收账款总成本；

2.为使上述变更在经济上合理，计算新增收账费用的上限（每年按360天计算）。

【思维培养】

搜集万科近5年的报表，分析该企业应收账款的变化趋势和原因。