（1）继续坚持强制性制度变迁和渐进式改革相结合的内部控制制度改革模式。从本书的研究结论来看，分类分批强制实施内部控制制度为企业内部控制的“提质升级”起到了积极作用，这表明内部控制制度的实施模式安排合理与否将直接决定了制度落实效果的优劣，意味着政府行政干预的强制性在经济制度的转型升级中扮演着重要作用。曾几何时，SOX法案因采取近乎“一刀切”的实施模式而最终导致严重的“落实难”问题。相比之下，我国监管部门制定的强制性制度变迁和渐进性改革兼而有之的实施模式显现出了明显的优越性，这是《分类分批实施通知》颁布后企业内部控制质量得以显著提升的一个重要原因。因此，在内部控制领域，我国采用渐进式改革的方式进行强制性制度变迁无疑是继一系列成功的经济制度改革后又一项制度创新，这再次印证，在对待国外发达国家的经济制度上盲目照搬可能事与愿违，在当下经济新常态形势下，坚持中国特色的经济发展模式具有重要的战略意义，这一点可以为其他发展中国家的内控制度改革提供经验借鉴。此外，笔者建议将内部控制制度的强制实施范围扩展到中小板和创业板企业。由于我国中小板、创业板市场长期存在法规监管的不完备性、企业治理结构的薄弱等问题，造成中小板、创业板上市公司对内部控制制度的内生性需求并不强烈，中小板和创业板上市公司至今还未纳入强制实施范围。内部控制要想发挥应有的制度效果，政府的强制干预性是十分必要的，因为无论是美国的SOX法案，还是我国的内部控制制度，内部控制在很大程度上表现为一种强制灌输性的制度要求，如果完全依靠企业自愿实施，内部控制的功能发挥会受到很大限制。从本书的研究结论来看，强制实施内部控制制度在改善企业内部控制方面确实行之有效，而且我们有理由相信，随着时间的推移，更多的实施收益会不断显现出来。因此，笔者建议将内部控制制度的强制实施范围扩展到中小板、创业板市场，以进一步推动我国上市公司的内部控制制度建设。

（2）进一步完善内控追责制度，建立内控责任与员工绩效考评挂钩机制，抑制管理层的真实盈余操纵行为。从本书的研究结果可看出，分类分批强制实施内部控制规范体系不仅没有抑制真实盈余管理行为，反而激励了真实盈余管理行为，这一结果意味着内控监管的“高标准、严要求”将管理层从应计盈余操纵逼向了真实盈余操纵。在后续的影响机制研究中，笔者还发现，盈余管理的业绩动机在激励效应产生的过程中发挥着重要的调节作用，这表明从奖惩机制来看，我国目前的管理层激励机制和约束机制还不够健全，不仅使得管理层淡化内部控制意识，而且使管理层因考虑眼前利益从事违规财务活动的现象增多，如随意改变账户对应关系、虚列成本、虚报盈余，甚至诱发财务舞弊行为。因此，对于制度的制定机构，监管部门应进一步完善内控追责制度，明确内控信息披露、内控违规行为的责任主体，增加财务造假成本，使得造假成本高于造假收益，以抑制真实活动操纵行为。虽然我国的《企业内部控制基本规范》初步指定了企业内部控制责任人，如董事会主要负责构建内部控制的制度体系，监事会主要负责监督内部控制的实施情况，管理层主要负责内部控制的日常经营，但并没有像SOX法案一样明确指出最终责任人和具体民事责任和刑事责任量刑，因而无法防止企业内各层级互相推诿责任情况的发生。对于制度的实施主体，上市公司应全面建立内控责任与绩效考评的挂钩机制，以提高管理层薪酬与内部控制责任的关联性。将内部控制履责作为管理层薪酬实现的前提，可将管理层的自身利益与内控建设紧密联系在一起，阻断盈余管理的动机，避免管理层因追求个人薪酬而进行的一些损害公司价值和股东利益的真实盈余管理行为。(www.daowen.com)

（3）进一步完善内部控制审计制度，全面推行强制性整合审计模式，以减轻内部控制审计的成本负担。一方面，从2008年开始，我国上市公司开始自愿实施内部控制审计，到2012年主板上市公司开始全面执行分类分批强制实施内部控制审计制度，内部控制审计的市场需求会越来越多，内部控制审计会逐渐成为审计市场较为普遍的审计业务之一。因而，监管部门与注册会计师协会应进一步完善与内部控制审计相关的指引文件，并通过加强培训提高专业胜任能力，以进一步提高审计效率、降低审计定价。另一方面，本书的研究结论揭示出强制性内部控制审计与审计定价存在内在的关联性，并在此基础上进一步分析了其影响机制。研究结论表明，《分类分批实施通知》具有增加审计费用的政策效应，这与美国的研究高度吻合，意味着强制性内部控制审计制度很可能也会增加我国上市公司的审计费用压力。从美国成熟资本市场的相关经验来看，强制要求上市公司将内部控制审计与财务报表审计进行整合，即强制性整合审计模式，可实现两种鉴证业务的信息共享，提高审计工作的效率，节约审计成本。但从本书的研究结果来看，在我国自愿性整合审计的背景下，《分类分批实施通知》对审计费用的影响会受到“经济关联效应”的调节，这是引发上市公司审计费用上涨的一个重要诱因。因此，监管部门应借鉴成熟资本市场的经验，全面推行强制性整合审计模式，阻断上市公司自愿选择事务所进行内部控制审计的自由选择权，抑制“经济关联效应”，减轻企业进行内部控制审计的成本负担，这对审计市场的健康运行至关重要。