我们采用双重差分法检验《分类分批实施通知》对企业审计费用的影响，理由如下：双重差分法的应用需要有两个基本条件，一是存在外生事件，二是存在受事件影响的实验组和不受事件影响的控制组。一方面，《分类分批实施通知》由财政部、证监会联合制定，对于上市公司而言它是外生事件；另一方面，《分类分批实施通知》在“具体实施”中明确规定，主板上市公司应执行强制性内部控制审计政策，必然受到外生事件影响，可视为实验组，而未受政策影响的上市公司可视为控制组。鉴于此，本书将DID模型设定为：

为了度量企业审计费用，本书将企业年度审计费用的自然对数作为被解释变量；AFTER为强制性内部控制审计政策实施的虚拟变量，实施年份为1，实施年份以前为0；TREAT用来区分实验组与控制组，实验组为1，控制组为0；交互项AFTERi，t×TREATi，t的系数反映《分类分批实施通知》对审计费用的影响，若本书的研究假设成立，预期系数β3显著为正。(www.daowen.com)

为了控制其他因素的影响，参考以往文献（孟斯夫等，2011；汉姆斯利等，2012），我们加入以下控制变量（Xi，t）：审计延迟、事务所的任期年数、期末总资产、存货和应收账款之和与总资产之比、总资产净利润率、营业收入增长率、账市比、资产负债率、流动比率、公司上市年龄、独立董事在董事会中的占比。此外，本书控制了行业效应与年度效应。各变量的具体定义参见表6-1。

表6-1　变量定义