（1）《分类分批实施通知》的颁布能够有效改善信息传递，提升盈余质量。无论是美国的《COSO内部控制框架》还是我国的《企业内部控制基本规范》，都强调“信息与沟通”要素扮演着信息传递的重要职能。“信息与沟通”不仅要求企业所有员工必须从委托人处准确获取经营与履责的信息，并及时向上级部门沟通，还要求管理层应对外披露阶段性财务和非财务信息，以加强利益相关群体对企业经营状况的理解。多由等（2007）认为，信息与沟通是内部控制的核心目标之一，在良好的信息环境下，企业能够及时发现经营过程发生的主观故意和非主观故意性估计误差，有助于形成更加优质的盈余质量。普尔和温思塔伦（2011）研究发现，SOX 404要求企业强制披露内部控制审计报告，这一制度有效缓解了信息不对称问题，抑制了盈余管理行为。因此，从信息与沟通的角度来看，《分类分批实施通知》的颁布可能有助于抑制管理层的真实盈余管理行为。

（2）内部控制能够有效强化监督与制衡机制，压缩真实活动的盈余操纵空间。真实盈余管理不仅与信息不对称有关，还与企业的治理状况紧密相关，包括代理冲突和代理成本等。内部控制作为全体员工共同参与的、旨在实现控制目标的过程，其目标是确保经营管理的合法合规性与财务信息的真实可靠性。从目标来看，内部控制的本质是对经营过程和财务报告生成过程进行监控与制衡的过程。控制活动涵盖了企业经营管理的各个方面和各项业务环节，包括批准、授权、查证、职责分离等，能够对契约参与者的违法违规行为实施有效约束。哈森等（2001）研究发现，内部控制越完善的公司，CEO因未完成经营管理合法合规、经营效率和效果等目标而被迫离职的概率越大。也就是说，内部控制建设越完善的企业，其代理人的经济行为将会受到内部治理机制的高度关注，其实施盈余管理的空间将被大大压缩。因此，从企业内部治理的角度来看，《分类分批实施通知》的颁布可能有助于抑制管理层的真实盈余管理行为。综合上述分析，本书提出另一个对立假设：(www.daowen.com)

H2：分类分批强制实施内部控制规范体系抑制了真实盈余管理行为。