表4-2列示了基于季度财务报告的未经审计应计质量波动（UAQ）的均值与中位数统计结果。结果显示，在各期间内，UAQ的均值皆大于中位数，样本呈现右偏，说明企业内部控制质量统计数据中存在一些离群的大值，受其影响使得均值大于中位数。此外，从2009年至2014年的统计结果来看，UAQ的均值与中位数均出现逐年下降的情况，说明随着内部控制规范体系的逐年推进，企业的内部控制质量越来越好，但二者之间是否具有显著的正相关性还有待进一步检验。

表4-2　内部控制质量分年度描述性统计

表4-3列示了主要变量描述性统计的样本量、均值、标准差、最大值、最小值等描述性统计结果。结果显示，内部控制质量ICQ的均值为0.047，中位数为0.034，均值大于中位数，内部控制质量样本呈明显右偏，表明内部控制质量处于较低水平的企业占据多数。此外，其他具有右偏分布特征的指标还有：营业收入增长率GROWTH、账市比BM、审计延迟ln LAG、资产收益率ROA、存货和应收账款之和与总资产之比INVREC、独立董事在董事会中的占比BOAIND，具有左偏分布特征的指标有：审计师任期TENURE、总资产LASSET、流动比率CR、存货周转天数与应收账款周转天数之和OP_CYCLE。MW的均值为0.237，表明有23.7%的企业披露了内部控制重大缺陷。我们还发现，BM、TENURE、CR与OP_CYCLE的标准差较高，表明在我国A股市场中企业的账市比、审计师任期、流动比率和存货周转天数与应收账款周转天数的差异较大。

表4-3　主要变量描述性统计(www.daowen.com)

表4-4列示了实验组和控制组在2012年《分类分批实施通知》颁布前后单变量DID检验结果。结果显示，BASE LINE组共有8265个观测样本，FOLLOW UP组共有13123个观测样本。在不考虑样本组横向差异的情况下，BASE LINE组和FOLLOW UP组中实验组的变动和控制组的变动均在1%的水平上显著为正。在消除了时序性因素影响后，实验组变动与控制组变动之差的双重差分结果在1%的水平上显著为正，这一结果初步说明2012年上市公司分类分批强制实施内部控制规范体系后，企业的内部控制质量有了明显改善。

表4-4　单变量DID检验结果