知识目标

1.知晓出口收汇的方式

2.知晓出口退税的程序、退税条件

技能目标

熟练掌握出口退免税的申报技能

知识储备

一、出口结汇

出口结汇是指出口企业在信用证有效期和交单期限内向指定银行提供符合信用证条款规定的单据，银行在收到单据后立即按照信用证规定进行审核，确认无误后在收到单据次日起不超过5 个银行工作日内办理出口结汇，并按当日外汇买入价购入，结算成人民币支付给出口企业。出口结汇的常用方法如下。

1.收妥结汇

收妥结汇是指议付行收到出口企业的出口单据后，经审查无误，将单据寄交国外付款行索取货款，待收到付款行将货款拨入议付行账户的贷记通知书时，即按当日外汇牌价，折成人民币，扣除有关费用后拨给出口企业。目前，我国大多采用收妥结汇的方法。

2.押汇

押汇是指议付行在审单无误后，按信用证条款买入受益人的汇票和单据，从票面金额中扣除从议付日到估计收到票款之日的利息，将余款按议付日外汇牌价折成人民币，拨给外贸公司。

3.定期结汇

定期结汇是指议付行根据向国外付款行索偿所需时间，预先确定一个固定的结汇期限，到期后主动将票款金额折成人民币拨给外贸公司。

二、办理出口收汇核销

为了防止出口商将外汇截留在境外，国家外汇管理部门通过海关对出口货物进行监管，银行对出口货物收汇是否实际到账进行监督，明了货款的去向和比例是否合理，这称为出口收汇核销。

从2012年8月1日起，国家外汇管理局、海关总署、国家税务总局联合决定，在全国实施货物贸易外汇管理制度改革，取消出口收汇核销单，企业不再办理出口收汇核销手续。国家外汇管理局对企业的贸易外汇管理方式，由现场逐笔核销改变为非现场总量核查。外汇管理局通过货物贸易外汇检测系统，全面采集企业货物进出口和贸易外汇收支的逐笔数据，定期比对，评估企业货物流与资金流总体匹配情况，便利合规企业贸易外汇收支。也就是说，企业办理进出口业务，现在都不用去外汇管理局，正常业务通过银行付汇、海关报关的系统数据进行总量核查。

此外，国家外汇管理局还根据企业贸易外汇收支的合规性及其与货物进出口的一致性，将企业分为A、B、C 三类。A 类企业进口付汇单证简化，可凭进口报关单、合同或发票等任何一种能够证明交易真实性的单证在银行直接办理付汇，出口收汇无须联网核查；银行办理收付汇审核手续相应简化。对B、C 类企业在贸易外汇收支单证审核、业务类型、结算方式等方面实施严格监管，B 类企业贸易外汇收支由银行实施电子数据核查，C 类企业贸易外汇收支须经国家外汇管理局逐笔登记后办理。国家外汇管理局根据企业在分类监管期内遵守外汇管理规定情况，进行动态调整。A 类企业违反外汇管理规定将被降级为B 类或C 类；B类企业在分类监管期内合规性状况未见好转的，将延长分类监管期或被降级为C 类；B、C类企业在分类监管期内守法合规经营的，分类监管期满后可升级为A 类。

同时，为简化出口退税凭证，自2012年8月1日起报关出口的货物，出口企业申报出口退税时，不再提供核销单；税务局参考国家外汇管理局提供的企业出口收汇信息和分类信息，依据相关规定，审核企业出口退税。

三、办理出口退（免）税

对出口产品退（免）税是世界各国鼓励出口的通行做法。为使我国出口产品以不含税成本进入国际市场，在同等税收条件下进行竞争，根据国际惯例，我国对出口产品实行退税制度。

（一）出口企业的退（免）税认定

对外贸易经营者按《中华人民共和国对外贸易法》和商务部《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记后，没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自产产品，下同）的，应分别在备案登记、代理出口协议签订之日起30日内持有关资料，填写《出口货物退（免）税认定表》，到所在地税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。已办理出口货物退（免）税认定的出口商，其认定内容发生变化的，须自有关管理机关批准变更之日起30日内，持相关证件向税务机关申请办理出口货物退（免）税认定变更手续。

视频41：出口结汇、退税跟单

知识链接

变更手续

办理变更手续需要持相关证件结合具体情况而定。譬如，法定代表人变动，则该出口外贸公司需要持法定代表人变更的文件、原《出口退税登记证》和要求变更退税认定的文件向所在地退税机关提出退税认定的变更申请。退税机关根据该公司的申请，经过调查核实后，在原《出口退税登记证》上签署意见，加盖“变更”字样的印章，并核发新的《出口退税登记证》，向上级退税机关上报变更认定数据。

（二）出口退（免）税的条件

出口产品必须同时满足下述四个条件才能办理退税：a.必须是属于增值税、消费税及营业税征税范围内的产品。b.必须已经报关离境。c.必须在财务上做出口销售处理。d.必须是出口收汇并已核销的货物。

（三）出口退（免）税的主要实行办法

（1）对外贸企业出口货物实行免税和退税的办法，即对出口货物销售环节免征增值税，对出口货物在前各个生产流通环节已缴纳的增值税予以退税。

（2）对生产企业自营或委托出口的货物实行免、抵、退税办法，对出口货物本道环节免征增值税，对出口货物所采购的原材料、包装物等所含的增值税允许抵减其内销货物的应缴税款，对未抵减完的部分再予以退税。

出口退税的税款实行计划管理。财政部每年在中央财政预算中安排出口退税计划，同国家税务总局分配下达给各省（区、市）执行。不允许超计划退税，当年的计划不得结转下年使用。

（四）出口退（免）税申请流程

1.有关证件的送验及登记表的领取

企业在取得有关部门批准其经营出口产品业务的文件和工商行政管理部门核发的工商登记证明后，应于30日内办理出口企业退税登记。

2.退税登记的申报和受理

企业领到《出口企业退税登记表》后，即按登记表及有关要求填写，加盖企业公章和有关人员印章后，连同出口产品经营权批准文件、工商登记证明等证明资料一起报送税务机关，税务机关经审核无误后，即受理登记。

3.填发《出口退税登记证》

税务机关接到企业的正式申请，经审核无误并按规定的程序批准后，核发给企业《出口退税登记证》。

4.出口退税登记的变更或注销

当企业经营状况发生变化或某些退税政策发生变动时，应根据实际需要变更或注销退税登记。

（五）出口退（免）税的申报流程

根据国家税务总局《关于下发全国税务机关出口退（免）税管理工作规范（2.0 版）》的最新工作要求，出口退税综合服务平台取消了预申报及预审核功能，纳税人可直接通过平台进行出口退（免）税申报；同时增加了出口退（免）税申报数据自检功能，可对免抵退、免退税、单证业务、周边业务等申报数据进行数据审核检查。具体申报流程如图10−1 所示。

（六）跨境电商申请出口退税的条件及流程

1.跨境电商申请出口退税的条件

（1）符合下述条件的跨境电商企业，可享受增值税和消费税的退（免）税政策：

① 电子商务出口企业属于增值税一般纳税人且已经向所在地主管税务机关办理出口退 （免）税的资格认定。

② 出口产品货物取得海关出口货物的报关单（需出口退税专用），并和海关出口货物的报关单的电子信息相符。

③ 出口的产品货物在退 （免）税申报期限截止之日内收汇。

④ 电商出口企业为外贸企业的，则购进出口货物获取相应的增值税专用发票、消费税专用缴款书（分割单）、海关进口增值税或者消费税专用缴款书，且以上凭证的有关内容与出口货物报关单（出口退税专用）相关内容相匹配。

（2）符合下列条件但不满足上述条件的，同样适用增值税、消费税免税政策：

① 电商出口企业已申请办理了税务登记。

② 出口货物取得了海关所签发的出口货物报关单。

③ 购进的出口货物产品取得了合法有效的进货凭证。

图10−1　出口退（免）税申报流程

2.跨境电商申请出口退税的流程

（1）出口退（免）税预申报。出口企业在当月出口并作销售收入后，将收齐单证（凭证）及收汇的货物于次月增值税纳税的申报期之内，向主管税务机关提出预申报，若在主管税务机关审核当中发现申报的退（免）税的单证（凭证）无对应电子信息或者信息不符的，应进行调整之后再次进行预申报。

（2）出口退（免）税正式申报。企业在主管税务机关确认申报单证（凭证）的内容与所对应的管理部门电子信息准确无误之后，应提供规定的申报退（免）税的凭证和资料以及正式申报电子数据，向主管税务机关进行正式申报。

出口企业出口适用消费税与增值税免税政策的货物产品，在向主管税务机关申请办理免税申报时，使用备案制不再实行申报制，出口货物的报关单、合法有效的进货凭证等资料，按照出口日期装订成册留存企业备查。(www.daowen.com)

知识回顾

一、单项选择题

1.出口退税制度是指货物在报关出口后，凭有关凭证报送税务机关批准退还或免征已缴（　）的制度。

A.关税和所得税　B.增值税和所得税

C.消费税和关税　D.消费税和增值税

2.从我国的商业习惯出发，制作下列货物出口单据时，正确的排列顺序是（　）。

A.产地证、商业发票、装箱单、汇票

B.商业发票、产地证、装箱单、汇票

C.汇票、商业发票、产地证、装箱单

D.商业发票、汇票、产地证、装箱单

3.如果国外发来的信用证规定装运期为“ON/ABOUT AUG.10,2008”，根据《UCP600》的相关规定，出口人的正确理解应该是（　）。

A.在AUG.10,2008 这一天出运

B.AUG.05,2008 至AUG.15,2008 一段时间内任何一天出运

C.AUG.06,2008 至AUG.14,2008 一段时间内任何一天出运

D.在AUG.10,2008 前的任何一天

4.以下是国外来证中的一段要求：Beneficiary must send one set of documents including 1/3 set original bill of lading,invoice and packing list to HWI International Co.,Ltd (H.K)within 7 days after shipment effected by courier.如果外贸跟单员任明华按此要求操作，其最有可能遇到的风险是（　）。

A.收汇风险　B.汇率风险　C.运输风险　D.海盗风险

5.出口退税是指已报送离境的出口货物，由税务机关将其在出口前已经缴纳的（　）退还给出口企业的一项制度。

A.消费税和增值税　B.营业税和关税

C.消费税和关税　D.增值税和营业税

6.从2008年起，国家税务机关正式在部分省市试点，简化出口退税的单据管理，按此管理规定，出口企业不必提供的纸质单据是（　）。

A.出口销售发票

B.出口收汇核销单

C.生产企业的增值税专用发票（抵扣联）

D.出口货物报关单（出口退税专用）

7.根据《UCP600》的规定，超过签发日期21 天后递交给银行议付的提单，称为（　）。

A.倒签提单　B.预借提单　C.电放提单　D.过期提单

8.信用证中的“Date of Expiry”是指（　）。

A.装运期　B.有效期　C.交单期　D.议付期

9.某外贸公司对外签发一张汇票，上面注明“AT 30 DAYS AFTER SIGHT”，这张汇票是（　）。

A.银行汇票　B.即期汇票　C.远期汇票　D.划线汇票

10.以下对出口退税正确的理解是（　）。

A.由出口商所在地地方税务机关办理

B.已经报送离境的出口商品

C.出口退税的目的是使出口商品以不含税的价格进入国际市场

D.商品在出口前的生产和流通的各环节已经缴纳了国内税金（增值税、消费税）等间接税税款

二、多项选择题

1.开证申请书实际上是以下（　）两个当事人之间的契约。

A.受益人　B.开证申请人

C.通知行　D.开证行

2.在信用证结算中，目前我国银行所提供的结汇方式主要有（　）。

A.买单结汇（出口押汇）　B.收妥结汇

C.定期结汇　D.预付结汇

3.一般而言，跟单信用证有“三期”，即装运期、交单期和有效期，其中有效期涉及到期地点。到期地点可以是（　）。

A.受益人所在地　B.指定银行所在地

C.开证行所在地　D.开证行和议付行协商决定的地点

4.一般而言，在国际货物贸易中，跨国结算会涉及（　）的选择。

A.支付工具　B.支付时间　C.支付地点　D.支付方式

5.我国企业办理出口货物退税申报时，外贸跟单员须备齐（　）。

A.出口货物报关单　B.出口收汇核销单

C.增值税专用发票　D.出口销售发票

三、判断题

1.根据我国海关的相关规定，对于外商提供的金额不超过5 000 美元的辅料，可以凭合同办理“进出口货物征免税证明”，且不需要核销。（　）

2.外贸流通企业向国内生产企业支付货款时，通常通过支票、汇票、电汇、信汇等支付工具，采用预付、款到发货、赊销等支付方式。（　）

3.信用证如果要求提单“凭发货人指示”（To order of shipper），或“凭开证银行指示”（To order of issuing bank），则这类提单都必须经发货人背书。（　）

4.当出口换汇成本高于外汇牌价时，出口企业就有人民币盈利。（　）

5.对于出口货物的出口退税，国家税务机关正在简化手续，实施“无纸化管理”，出口企业申报出口退税可以免交“出口收汇核销单”。（　）

6.目前，我国正在试行“人民币结算享受出口退（免）税待遇”的政策。（　）

7.通常情况下，出口商采用D/A30 天比采用D/P30 天承担的风险要大。（　）

技能训练

浙江金苑有限公司（Zhejiang Jinyuan Co.，Ltd.）于2006年9月18日与英国ROSE Co.，Ltd.签订一份订购合同。（合同内容详见模块二的技能训练）

实训任务：

浙江金苑有限公司为一般纳税企业，以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日即期汇率折算，该公司适用增值税率13%，出口退税率13%，内购产品一批，采购价520 万元人民币，出口价96 000 美元。根据以上资料计算应退的增值税额。