（1）成本法。2017年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为10.75元）对S公司合并，取得70%的股权。S公司公允价值与账面价值不同的情况为：存货，账面价值200，公允价值400；长期股权投资，账面价值1 800，公允价值2 800；固定资产，账面价值3 000，公允价值5 000；无形资产，账面价值500，公允价值1 500；S公司在并购日的股本为2 000，资本公积1 000，盈余公积500，未分配利润1 200，所有者权益合计4 700。并购日两公司报表，如表8-1所示。

表8-1　并购日P公司和S公司报表

续　表

①并购日收购方的会计分录为：

借：长期股权投资　　　　　　　10 750

　　贷：股本　　　　　　　　　　　1 000

　　　　资本公积——股本溢价　　　9 750

②商誉计算：

商誉＝企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额

　　＝10 750-（2 000＋1 000＋500＋1 200＋200＋1 000＋2 000＋1 000）×70%

　　＝4 520（万元）

③合并日编制调整及抵消分录：

借：存货　　　　　　　　　　　200

　　长期股权投资　　　　　　　1 000

　　固定资产　　　　　　　　　2 000

　　无形资产　　　　　　　　　1 000

贷：资本公积　　　　　　　　　4 200

　　借：股本　　　　　　　　　　2 000

　　资本公积　　　　　　　　5 200

　　盈余公积　　　　　　　　500(www.daowen.com)

　　未分配利润　　　　　　　1 200

　　商誉　　　　　　　　　　4 520

　　贷：长期股权投资　　　　　　10 750

　　　　少数股东权益　　　　　　2 670

合并报表结果，如表8-2所示。

表8-2　合并报表

续　表

（2）权益法。若A公司以股票互换方式购入B公司，A公司用它的普通股购买B公司发行在外的股票，交换比例为1∶10。假设这一交易符合应用权益联合法所要求的条件，交易前两家公司的资产负债，如表8-3所示。

表8-3　A、B公司合并前资产负债表

续　表

收购公司以交易之日的账面价值70万元入账作为在B公司的投资。A公司的会计分录为：

借：长期股权投资——B公司　　　　　　　70万

　　贷：普通股本　　　　　　　　　　　　70万

但在合并资产负债表时，投资与B公司的股东权益对冲，如表8-4所示。

表8-4　合并资产负债表

上例中，若换股比例为4∶3（即每4股A公司股票换入3股B公司股票），此时换出股票的股本大于换入股票的账面价值，换出股本＝70×4／3×1＝93.33（万元），换入股本＝70×1＝70（万元）。两者之间的差额23.33万元，应调减B公司的资本公积（股本溢价）23.33万元。

若换股比例为3∶4（即每3股A公司股票换入4股B公司股票）。此时换出股票的股本小于换入股票的账面价值，则应调增B公司的资本公积（股本溢价）17.5（70-70×3／4＝17.5）万元。