首先，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内；其次，根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组是否发生了减值。

上述资产组如发生减值的，应当首先抵减商誉的账面价值，但由于根据上述方法计算的商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分，而少数股东权益拥有的商誉价值及其减值损失都不在合并财务报表中反映，合并财务报表只反映了归属于母公司的商誉减值损失，因此，应当将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失。相关拓展内容参见案例8-3。

案例8-3

万家文化收购翔通动漫

2015年7月23日，万家文化（现“祥源文化”，股票代码：600576）取得中国证监会《关于核准浙江万好万家实业股份有限公司向四川省联尔投资有限责任公司等发行股份购买资产并募集配套资金的批复》（证监许可〔2015〕1701号），核准公司向四川省联尔投资有限责任公司等翔通动漫原股东发行股份购买相关资产并募集配套资金事宜。

2015年8月7日，翔通动漫100.00%股权过户至公司名下，资产交割完成。万家文化在2015年8月初已拥有该公司的实质控制权。为便于核算，将2015年8月1日确定为购买日，自2015年8月1日起将其纳入合并财务报表范围。公司将合并成本大于收购日被收购方可辨认净资产公允价值份额的差额1 024 170 995.21元确认为商誉。(www.daowen.com)

由于翔通动漫2016年度经营情况未达预期，鉴于上述情况，公司对截至2016年12月31日收购翔通动漫形成的商誉进行了减值测试。根据减值测试结果，截至2016年12月31日公司收购翔通动漫形成的商誉可回收金额为996 328 349.50元，较商誉账面价值1 024 170 995.21元减少27 842 645.71元。根据《企业会计准则》相关规定的要求，为更加真实、准确地反映公司截至2016年12月31日的资产状况和财务状况，公司认为收购翔通动漫形成的商誉存在减值迹象，公司从审慎角度出发，将对收购翔通动漫形成的商誉计提减值准备27 842 645.71元。

上述案例中，商誉减值27 842 645.71元，因持有100%股权，不存在少数股东，所以，承担全部商誉减值损失。

借：资产减值损失　　　27 842 645.71元

　　贷：商誉减值准备　　27 842 645.71元

资料来源：根据公开资料整理。