对外投资，指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。在会计核算中，涉及对外投资的税务问题主要表现在企业投资转回利润补税以及投资损失影响损益等方面。

1．短期投资跌价准备的问题

2008年初，金鑫酒楼以银行存款购买上市公司股票，价值30万元（含各种税费），账务处理为借记“短期投资——股票”，贷记“银行存款”。当年底，由于被投资公司股票价格持续下跌及经营状况恶化等原因导致该酒店可收回金额低于账面价值。该酒店据此计提了资产减值损失—短期投资10万元，并计入当期损益，但未作任何纳税调整。

分析：

该餐饮店铺根据企业短期投资减值情况，计提了短期投资减值准备，但却未按要求进行纳税调整。根据《国家税务总局关于执行（企业会计制度）需要明确的有关问题的通知》规定：除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备或工资准备等）不得在企业所得税前扣除。因此，该酒店应就未经核准的减值准备金支出调增应纳税所得额，缴纳企业所得税。

2．投资损失的问题

金鑫酒楼2002年度协议转让一项股权投资，初始投资成本为100万元，取得转让所得80万元，会计上确认的投资损失为20万元，年底未作任何纳税调整。税务机关根据文件的规定，认为该企业当年股权转让所得中80万元可以冲减投资成本，但其投资损失20万元应作当期纳税调整，并从以后年度取得的投资收益或转让所得中结转扣除。如果该企业在5年内对其投资损失中的20万元未扣除或未完全扣除，则可在2008年度一次性全额税前扣除。

分析：

该餐饮店铺在会计上的处理没有问题，但根据《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》和国税函〔2008〕264号文件的规定，每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。但企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。因此，该企业当年股权转让所得中80万元可以冲减投资成本，其投资损失20万元应作当期纳税调整，并从以后年度取得的投资收益或转让所得中结转扣除。如果该企业在5年内对其投资损失中的20万元未扣除或未完全扣除，则可在2008年度一次性全额税前扣除。(www.daowen.com)

3．长期股权投资成本的问题

金鑫酒楼2008年以银行存款购入长期股权投资，实际支付的全部价款为50万元，其中包括支付的税金、手续费等相关费用5万元。该企业以45万元作为投资成本入账，账务处理为借记“长期股权投资”，贷记“银行存款”，而另外5万元直接列支管理费用。

分析：

该餐饮店铺未按规定将实际支付的全部价款作为长期股权投资成本入账，而是将部分相关费用单独核算，减少了当期利润。根据《中华人民共和国企业所得税法》第十四条规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，而《小企业会计制度》也规定，长期股权投资在取得时，应按实际成本作为投资成本。因此，该企业应冲减5万元管理费用，调增当期长期股权投资成本。

金鑫酒楼2009年以银行存款购入长期债券，实际支付的全部价款为45万元，其中包括支付的税金、手续费等相关费用5万元。该企业以45万元作为投资成本入账，账务处理为借记“长期债券投资”，贷记“银行存款”。

分析：

该餐饮店铺未按规定将实际支付的全部价款扣除相关税费后作为长期债券投资成本入账，而是将部分相关费用合计计入长期债券投资的成本核算，增加了投资成本，少列支了当期费用，虚增了当期利润。《小企业会计制度》规定，小企业购入长期债券付款时，按债券面值作为投资成本，按支付的税金、手续费等，借记“财务费用”科目。因此，该企业应增加5万元财务费用，减少当期长期债券投资成本。