固定资产科目核算餐饮店铺固定资产的原值。固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。

（2）使用寿命超过一个会计年度。

使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

餐饮店铺是提供餐饮、休闲、娱乐、异地办公的服务性场所，大规模的餐饮店铺资产体系极其庞大、种类繁多，包括房屋、供电设备、空调设备、电话、电视机、电冰箱、热水器、洗衣设备以及IT设备等等，而对于像热水壶、茶几、烟缸等资产，可以记在“低值易耗品”科目。

1．按历史成本计价

历史成本亦称原始购置成本或原始价值，是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。企业新购建固定资产的计价、确定计提折旧的依据等均采用这种计价方法。其主要优点是其具有客观性和可验证性，也就是说，按这种计价方法确定的价值，均是实际发生并有支付凭据的支出。

2．按重置完全价值计价

重置完全价值也称为现时重置成本，它是指在当时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。按现时重置成本计价，虽然可以比较真实地反映固定资产的现时价值，但也带来了一系列的其他问题，会计实务操作也比较复杂，因此，这种方法仅在确定清查财产中盘盈固定资产的价值时使用，或在对报表进行补充、附注说明时采用。对于投资者投入的固定资产、企业接受捐赠的固定资产也采用重置完全价值计价。

3．按净值计价

固定资产净值也称为折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。它可以反映企业实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度。这种计价方法主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失等。

根据《小企业会计制度》规定，固定资产应按其取得时的成本作为入账价值，取得时的成本包括买价、进口关税等税金、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定：

（1）外购固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

（2）自制、自建的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为其成本。

（3）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值作为其成本。

（4）融资租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益后的金额作为其成本。

（5）接受捐赠的固定资产，捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为固定资产的成本；如果捐赠方未提供有关凭据，则按其市价或同类、类似固定资产的市场价格估计的金额，加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等作为固定资产成本。

（6）盘盈的固定资产，按其市价或同类、类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为其成本。

（7）经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用作为其成本。

固定资产按品名设明细账登记。

1．固定资产的增加

（1）购入不需要安装的固定资产，按买价加上相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前的其他支出作为入账价值，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，待安装完毕交付使用时再转入本科目。

（2）自行建造完成的固定资产，按建造资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值，借记本科目，贷记“在建工程”科目。

建造资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，包括小型酒店餐饮企业以专门借款购建的固定资产，在达到预定可使用状态前实际发生的借款费用等。

（3）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，借记本科目，贷记“实收资本”等科目。

【例4-30】金鑫酒楼收到乙公司投入的固定资产一台，乙企业记录的该固定资产的账面原价为100000元，已提折旧50000元；金鑫酒楼接受投资时，双方同意按原固定资产的净值确认投资额。有关会计处理如下：

（4）融资租入的固定资产，应当在本科目项下单设明细科目进行核算。小型酒店餐饮企业应在租赁开始日，按租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用等，借记本科目（融资租入固定资产），按租赁协议或者合同确定的设备价款，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，按支付的其他费用，贷记“银行存款”等科目。租赁期满，如合同规定将固定资产所有权转归承租企业，应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。

【例4-31】金鑫酒楼采用融资租赁方式租入餐饮生产线一条，按租赁协议确定的租赁价款为200000元，另外支付运杂费、途中保险费、安装调试费等20000元（包括租期结束购买该生产线应付的价款）。按租赁协议规定，租赁价款分5年于每年年初支付，该生产线的折旧年限为5年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值），租赁期满，该生产线转归承租企业拥有。有关会计处理如下：

租入生产线：

资产交付使用：

每期（分5期）支付融资租赁费时：

计提折旧：

租赁期满，资产产权转入企业：

（5）接受捐赠的固定资产，按确定的入账价值，借记本科目，贷记“待转资产价值”科目。

（6）盘盈的固定资产，按其市价或同类、类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

（7）经批准无偿调入的固定资产，按确定的成本，借记本科目，贷记“资本公积”科目。

2．固定资产的减少

（1）盘亏的固定资产，按其账面净值，借记“营业外支出”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原值，贷记本科目。

（2）投资转出的固定资产，应按本制度中关于非货币性交易的原则处理。

（3）捐赠转出的固定资产，应按固定资产净值，转入“固定资产清理”科目，对于应支付的相关税费，也应通过“固定资产清理”科目进行归集。按“固定资产清理”科目的余额，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。

3．与固定资产有关的后续支出

与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命、使生产的产品质量实质性提高或是生产产品的成本实质性降低等，应将发生的支出计入固定资产价值。可资本化的固定资产后续支出发生时，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”等科目。

固定资产的后续支出中，按上述原则不能计入固定资产价值的部分，应于发生时确认为当期费用。

餐饮店铺因出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，会计核算上一般分为以下几个步骤：

1．固定资产转入清理

固定资产按其账面价值借记“固定资产清理”、“累计折旧”以及“固定资产减值准备”等科目。按固定资产账面原值贷记“固定资产”科目。

2．发生的清理费用

固定资产在清理过程中发生的各项费用以及应交税金借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。

3．出售收入、残料变价收入以及保险赔偿和过失赔偿等

应借记“银行存款”、“原材料”以及“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

4．清理净损益的处理

（1）固定资产清理后的净收益，区别情况处理：

①属于筹建期间的，冲减开办费，借记“固定资产清理”科目，贷记“长期待摊费用——开办费”科目。

②属于生产经营期间的，计入损益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处理固定资产净收益”科目。

（2）固定资产清理后的净损失，应区别情况处理：

①属筹建期间的，计入开办费，借记“长期待摊费用——开办费”科目，贷记“固定资产清理”科目。

②属于生产经营期间，由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。

③属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处理固定资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。

【例4-32】金鑫酒楼出售闲置店面一栋，原值300万元，已使用11年，计提折旧100万元，支付清理费用10万元，协议作价230万元，营业税税率5％（应计提的城建税和教育费附加略）。账务处理如下：

固定资产转入清理时：

支付清理费用时：

收到价款时：

计算应交纳的营业税：［2300000×5％＝115000（元）］

上交营业税时：

结转固定资产清理后的净收益时：

1．累计折旧核算范围

（1）累计折旧科目核算餐饮店铺固定资产的累计折旧。餐饮店铺应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据。

（2）除下列情况外，餐饮店铺应对所有固定资产计提折旧：

①已提足折旧仍继续使用的固定资产；

②按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。

已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价，同时调整原已计提的折旧额。

提示：

根据《中华人民共和国企业所得税法》规定，固定资产计算折旧的最低年限如下：(www.daowen.com)

①房屋、建筑物，为20年；

②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

④飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

⑤电子设备，为3年。

2．累计折旧的计提方法

餐饮店铺应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应将变更的内容及原因在变更当期财务报表附注中说明。

（1）平均年限法。平均年限法又称直线法，是指按固定资产使用年限平均计算折旧的一种方法。按照这种方法计算提取的折旧额，在各个使用年份或月份都是相等的，折旧的积累额呈直线上升趋势。

计算公式如下：

【例4-33】金鑫酒楼购买的柜式空调原值为10000元，预计使用年限为10年，预计残值收入为1000元，预计清理费用为600元，则：

固定资产年折旧额＝［10000－（1000－600）］/10＝960（元/年）

固定资产月折旧额＝（960÷12）＝80（元／月）

在实际操作中，为了反映固定资产在一定时间内的损耗程度和便于计算折旧，企业每月应计提的折旧额一般是根据固定资产的原值乘以月折旧率计算确定的。

固定资产折旧率是指一定时期内固定资产折旧额与固定资产原值之比。

其计算公式表述如下：

【例4-34】承上例，金鑫酒楼购买的柜式空调月折旧额的计算如下：

固定资产年折旧率＝［10000－（1000－600）］÷10000÷10＝9.6％

固定资产月折旧率＝9.6％÷12＝0.8％

固定资产月折旧额＝10000×0.8％＝80（元）

上述计算的折旧率是按个别固定资产单独计算的，称为个别折旧率，即某项固定资产在一定期间的折旧额与该项固定资产原值的比率。

此外，还有固定资产分类折旧率和综合折旧率。

固定资产的分类折旧率是指固定资产分类折旧额与该类固定资产原值的比例。采用这种方法，应先把性质、结构和使用年限接近的固定资产归纳为一类，再按类别计算平均折旧率。

固定资产分类折旧率的计算公式如下：

固定资产的综合折旧率是指某一期间企业全部固定资产折旧额与全部固定资产原值的比例。

固定资产综合折旧率的计算公式如下：

（2）工作量法。工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。

其基本计算公式为：

【例4-35】金鑫酒楼有货运卡车一辆，原值为100000元，预计净残值率为5％，预计总行驶里程为100000公里，当月行驶里程为1000公里，则该项固定资产的月折旧额计算如下：

单程里程折旧额＝100000（1－5％）÷100000＝0.95（元/公里）

本月折旧额＝1000×0.95＝950（元）

工作量法也是直线法的一种，只不过是按照固定资产所完成的工作量来计算每期的折旧额。

（3）双倍余额递减法。双倍余额递减法是按双倍直线折旧率来计算固定资产折旧的方法。它是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率来计算固定资产折旧的一种方法。

计算公式如下：

年折旧率＝（2÷预计使用年限）×100％

（注意：最后两年必须在抵减残值后换成平均年限法计提）

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率

提示：由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此在使用这种方法时，不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下。按照现行制度的规定，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值平均摊销。

（4）年数总和法。年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算每年的折旧额。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。

计算公式如下：

以上几种固定资产的折旧方法中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧法。采用加速折旧法后，在固定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧，其递减的速度逐年加快。

3．累计折旧的账务处理

餐饮店铺对固定资产进行改良后，应当根据调整后的固定资产成本，并根据本企业的使用情况合理估计折旧年限和净残值，提取折旧。

融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧固定资产相一致的折旧政策。

餐饮店铺一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。应提的折旧总额为固定资产原值减去预计残值加上预计清理费用后的金额。

【例4-36】金鑫酒楼2010年1月用银行存款购买一台液晶电视，原值10000元，预计使用5年，残值率10％。账务处理如下：

2010年1月购置时：

2010年2月计提折旧，每月应计提150元［10000×90％/（5×12）］：

1．固定资产清理核算范围

固定资产清理科目核算范围包括餐饮店铺因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及在清理过程中发生的清理费用和清理收入等。

“固定资产清理”是资产类账户，借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用；贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入，其贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失，清理完毕后应将其贷方或借方余额转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。

2．固定资产清理的账务处理

出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，按固定资产账面净值，借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。

清理过程中发生的费用以及应交纳的税金，借记本科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目；收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“材料”等科目，贷记本科目；应当由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。

餐饮店铺于经营期间产生的固定资产清理净收益，应借记本科目，贷记“营业外收入”科目；经营期间产生的固定资产清理净损失，应借记“营业外支出”科目，贷记本科目。

【例4-37】金鑫酒楼将数台电冰箱出售，原值为10000元，累计折旧为5000元，清理过程中用现金支付清理费用100元，取得出售收入8000元存入银行。根据以上资料，编制会计分录如下：

支付清理费用：

收取价款：

结转固定资产清理净损益：

【例4-38】金鑫酒楼的运输卡车原值为50000元，累计折旧为30000元，因自然灾害造成毁损。清理过程中残料出售，收取价款1000元；用银行存款支付清理费用500元；应收保险公司赔偿款10000元。根据以上资料，编制会计分录如下：

注销固定资产原值和累计折旧：

支付清理费用：

收取残料价款：

结转应收保险公司赔偿款：

结转固定资产清理净损益：

【例4-39】金鑫酒楼一台中央空调的原值为20万元，累计折旧14万元，因故发生毁损，经保险公司确认赔偿3万元，过失人王某赔偿1万元，该设备残料变价收入1万元。账务处理如下：

固定资产转入清理时：

确认保险公司赔偿金额时：

确认过失人赔偿金额时：

取得残料变价款时：

结转固定资产清理损益：