应收账款是餐饮服务企业，尤其是规模较大的餐饮店铺必然存在的，餐饮店铺经营业主当然希望能立刻收回现金，但是由于企业经营模式的现代化，赊销在很大程度上能提高销售额，因此也增加了应收账款核算。

1．应收账款的确认

为了核算应收账款，餐饮店铺应设置“应收账款”科目，用以核算赊销货款的增加、收回以及结存情况。借方登记销售商品或提供劳务所发生的应收货款及代垫的运杂费，贷方登记客户偿还来的赊销账款，该账户若有余额，余额在借方，表示尚未收回的赊销货款。在预收货款不多的企业，也可不单设“预收账款”科目，而将这类业务直接记人“应收账款”科目。这是实务中的一种简单变通办法。

餐饮店铺要正确进行应收账款的核算，首先要明确应收账款的范围。应收账款是指餐饮店铺因销售商品、材料或提供劳务等，应向购货或接受劳务单位或个人收取的款项。

2．应收账款的计价

应收账款的计价是指应收及预付款项在实际发生额记账。一般情况下，餐饮店铺销售商品、产品或提供劳务等应按照买卖双方在成交时的实际金额记账。可是在商业信用中由于存在商业折扣、现金折扣，使实际结算金额发生变动，从而影响应收账款的计价。

（1）商业折扣。现行税法对商业折扣的纳税规定是：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

【例4-6】A餐饮店铺某食品的报价单价格为100元，为了促销，A餐饮店铺对大客户给予10％的商业折扣，实际销售金额为90元，增值税税率为17％。如果发票开具的金额直接为90元（或两行开具，一行写售价100元，另一行写折扣10元），那么会计记账为：

如果发票开具的金额为100元，又另开具10元的折扣发票，那么会计记账为：

另外，纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。因此，采取商业折扣销售时，应纳税所得额的确定也和发票的开具密切相关。

需要注意的是，不管销售方发票如何开具，销售方又如何入账，购货方均按净额即实际应支付的款额入账。

（2）现金折扣。现金折扣所谓现金折扣是指餐饮店铺为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待。这种折扣由于是因为销货引起的，故又称销货折扣。销货折扣通常按照以下方式表示：2／10，1／20，N／30，其意思是：如果客户在10天内偿付货款，给予2％的折扣；如果在20天内付款，给予1％的折扣。如果在30天内付款，则需全额付款。由此可见，现金折扣与商业折扣不同，它使得餐饮店铺应收账款的实际收回的金额，随着客户付款的时间而异。

对于现金折扣，会计上有两种处理方法可供选择，一是总价法，二是净价法。在我国会计实务中，通常采用总价法。

现行会计制度规定，现金折扣在实际发生时作为当期费用处理。由于现金折扣采用总价法核算，因此在对增值税的处理上，会计制度的规定和税法的规定完全一致，由此形成并计入费用的折扣差额，可在税前扣除。因为现金折扣是为了早日收回资金而给予客户的一种资金减让，本质上是一种融资行为，因此是一种财务费用。税法规定可税前列支。

【例4-7】A店铺销售成品糕点一批，销售额为1万元，付款条件为2/10，1/20，n/30，销售时作分录：

如果对方在10日或20日之内付款，那么因享受折扣而少付的2％或1％的金额就应该计入“财务费用”科目。

相应地，如果购货方享受到了现金折扣则应当作为理财收入，记入“财务费用”的贷方。

运用现金折扣，可以促使客户及早付款，餐饮店铺可以很快收回销货款项，加速资金周转。从客户角度来讲，客户也往往愿意早日清偿所欠货款，因为拖欠货款所得利息，往往不如享受折扣划算。

3．应收账款的账户设置

餐饮店铺的应收账款，应按购货单位或个人或接受劳务的单位或个人设置明细科目，进行明细核算。如有涉及外币的应收账款，则还应再分币别设立明细账，既登记主币即记账本位币，又登记外币，同时，还应该记录所采用的折合率。应收账款无论是增加，还是减少，通常均采用业务发生时的市场汇率（原则上采用中间价，下同）作为折合率，将外币折合为主币记账。月份终了，应按月末市场汇率将应收账款的外币余额折合为主币，调整应收账款的账面主币余额。按月末市场汇率折合的主币，与原账面主币余额的差额，作为汇兑损益。计入财务费用。

4．应收账款的管理

应收账款是餐饮企业的一项重要债权。如果不能按期收回，必然会影响资金周转和正常的生产经营活动。因此，餐饮店铺必须加强其管理，可以从以下几个方面着手：

（1）按应收账款金额的大小建立客户档案表。

（2）委派有关人员专门负债应收账款的管理、登记和催收工作。

（3）建立应收账款备查簿，对于长期收不回的应收账款应组织人员进行分析，确实无法收回的，应在取得有关方面的证明并按规定程序报批后，列作坏账损失。

5．应收账款的账务处理

餐饮店铺每日应核查挂账情况，根据消费客人与授权人已签字的单据，进行账务处理。如果是住店客人挂账，应仔细核对入住时间，在离店时及时将房租计入应收账款。发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

餐饮店铺代购货单位垫付的包装费、运杂费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

【例4-8】小型餐饮企业代购货单位垫付的包装费、运杂费合计1000元。

收回代垫费用：

如果餐饮店铺应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按票面价值，借记“应收票据”科目，贷记本科目。

【例4-9】某小型酒店因提供劳务而收到乙公司开出的商业汇票，金额10000元。

甲企业多次催收收到该笔款项。

1．应收票据核算的范围

应收票据科目核算餐饮店铺因销售商品、产品、提供劳务等而收到的，还没有到期的，尚未兑现的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

应收票据不是小型餐饮店铺常用的会计科目，只是遇到客人用商业票据进行结算时才使用此科目。在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，即见票可以当即收款或存入银行转化为货币资金，不需作为应收票据核算。

商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票根据承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由银行以外的承兑人承兑的商业汇票；银行承兑汇票则是指由银行承兑的商业汇票。

2．应收票据到期日与到期价值的确定

（1）到期日的确定。应收票据的到期日应按不同的约定方式来确定。如约定按日计算，则应以足日为准，在其计算时按算尾不算头的方式确定。

【例4-10】4月21日开出的60天商业汇票的到期日为6月20日。如约定按月计算，则足月为标准，在计算时按到期月份的对日确定，若到期月份无此对日，应按到期月份的最后日确定。

【例4-11】8月31日开出的6个月商业汇票，到期日应为下年2月28日（若有闰年则为29日）。

（2）到期价值的确定。应收票据的到期价值即商业汇票到期时的全部应支付款项，要根据票据是否带息的不同来确定。若是不带息票据，到期价值就是票面价值即本金。若是带息票据，到期价值为票据面值加上应计利息，计算公式为：

票据到期价值＝票据面值×（1＋票面利率票据期限）

上式中，利率一般以年利率表示，票据期限则用月或日表示。在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为360天。

【例4-12】一张面值为10000元，期限为90天，票面利率为10％的商业汇票，到期价值为：

10000×（1＋10％×90÷360）＝10250（元）

商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。

3．应收票据的账务处理

（1）餐饮店铺因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按应收票据的面值，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。

（2）餐饮店铺收到应收票据以抵偿应收账款时，按应收票据面值，借记本科目，贷记“应收账款”科目。

如为带息应收票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，借记本科目，贷记“财务费用”科目。

（3）餐饮店铺持未到期的应收票据向银行贴现，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面余额，贷记本科目。如为带息应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。

贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户余额不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，按所付本息，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，应按转作贷款的本息，借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。

（4）餐饮店铺将持有的应收票据背书转让取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“材料——原材料”、“库存商品”等科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，按实际收到或支付的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。

如为带息应收票据，将持有的应收票据背书转让取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“材料——原材料”、“库存商品”等科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，按尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目，按实际收到或支付的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。

（5）应收票据到期，应分别情况处理：

①收回应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。

②因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。

③到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其应计提的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时冲减收到当期的财务费用。

提示：应收票据账务处理关键点：

①收到的票据按票面金额入账。

②票据跨年度时应于年末计提票据已持有期间的利息。

③计提票据利息时应直接增加票据账面金额，同时确认为利息收入，计入财务费用。

④已到期票据若不能兑现，则应将应收票据注销，同时增加应收账款。

⑤已到期票据若不能兑现，则该年末也不得计提该票据，当年本应计提的利息，而应等实际收入时再确认利息收入。

⑥若票据申请贴现，则贴现利息的计算以应收票据的到期值为基数。

⑦对于1日开出、3日到期的票据，其票据总期限为1日和2日或2日与3日共两天，而不是1日、2日及3日这三天，即“算头不算尾、算尾不算头”。

⑧已到期的已贴现票据若不能兑现，银行将向申请贴现企业追回票款，申请贴现企业应按票据到期值支付给银行，同时增加对票据承兑企业的应收账款；若申请贴现企业也无力支付，则未支付的票款应作为向银行的短期借款处理。

⑨贴现票据时，贴现所得金额与票据账面价值的差额确认为财务费用，财务费用可以记在借方，也可以记在贷方。

⑩应收票据余额不得作为计提坏账准备的基数，转为应收账款的应收票据金额不属于应收票据余额。

4．应收票据的收回与背书转让

（1）应收票据到期收回款项时，应按票面金额予以结转；商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款的，应于收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明时，将其转做应收账款。

（2）将持有的应收票据背书转让时，应按票面金额结转。如为带息票据，还应将尚未计提的利息冲减财务费用。

（3）餐饮店铺应在收到开出、承兑的商业汇票时，按应收票据的票面价值入账。带息应收票据，应在期末计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额。

5．应收票据的贴现

（1）无息票据贴现适用以下公式：

（2）有息票据贴现适用以下公式：

商业汇票均可以背书转让，背书人以背书转让汇票后，即承担保证其后手付款的责任。背书人在汇票得不到付款时，应当向持票人清偿。(www.daowen.com)

【例4-13】金鑫酒楼持有一张票面额300000元不带息商业汇票，出票日3月1日，到期日6月1日。企业于4月1日向银行贴现，年贴现率为12％，则贴现的有关计算和所编会计分录为：

票据到期值为300000元

贴现利息＝300000×12％×（92－31）÷360＝6100（元）

实收贴现款＝300000－6100＝293900（元）

工作小窍门：餐饮店铺财务人员如何规范填写票据？

票据的出票日期必须使用中文大写；

1．在填写月、日时，月为1、2和10的，日为1～9和10、20和30的，应在其前加“零”。

2．日为11～19的，应在其前加“壹”。如1月15日，应写成零壹月壹拾伍日。再如10月20日，应写成零壹拾月零贰拾日。

3．11月要写成壹拾壹月，12月要写成壹拾贰月；

4．中文大写金额数字应用正楷或行书填写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整（正）等字样，不得用一、二（两）、三、四、五、六、七、八、九、十、念、毛、另（或0）填写，不得自造简化字。如果金额数字书写中使用繁体字，如貳、陸、億、萬、圓的，也应受理。

（1）金额数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整”（或“正”）字。

（2）在“角”之后，可以不写“整”（或“正”）字。

（3）大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”）字。中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，并应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白。

大写金额数字前未印“人民币”字样的，应加填“人民币”三字。在票据和结算凭证大写金额栏内不得预印固定的“仟、佰、拾、万、仟、佰、拾、元、角、分”字样。

5．关于“0”（零）的填写。阿拉伯数字小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。举例如下：

（1）阿拉伯数字中间有“0”时，中文大写要写“零”字，如￥409.50，应写成人民币肆佰零玖元伍角。

（2）阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，中文大写金额中间可以只写一个“零”字，如￥6007.14，应写成人民币陆仟零柒元壹角肆分。

（3）阿拉伯金额数字万位和元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”，万位、元位也是“0”，但千位、角位不是“0”时，中文大写金额中可以只写一个零字，也可以不写“零”字。如￥1680.32，应写成人民币壹仟陆佰捌拾元零叁角贰分，或者写成人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分。

（4）又如￥107000.53，应写成人民币壹拾万柒仟元零伍角叁分，或者写成人民币壹拾万零柒仟元伍角叁分。

（5）阿拉伯金额数字角位是“0”，而分位不是“0”时，中文大写金额“元”后面应写“零”字。如￥409.02，应写成人民币肆佰零玖元零贰分。

6．阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“￥”，但要认真填写，不得连写分辨不清。

7．票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理，但由此造成损失的，由出票人自行承担。

1．坏账的确认条件

（1）我国现行制度规定，将应收账款确认为坏账应符合下列条件之一：

①债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后，确实无法收回的部分。

②债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法收回的部分。

③债务人逾期未履行偿债义务超过3年，确实不能收回的账款。

（2）餐饮店铺应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，计提有关的坏账准备。

（3）餐饮店铺持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其余额转入应收账款，并按规定计提相应的坏账准备。

下列情况一般不能全额提取坏账准备：

①当年发生的应收款项；

②计划对应收款项进行重组；

③与关联方发生的应收款项；

④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。

2．坏账核算的方法

（1）坏账核算的直接转销法。指在实际发生坏账时确认坏账损失并计入期间费用，同时注销该笔应收账款的方法。

（2）坏账核算的备抵法。是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期管理费用，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。

估计坏账的方法一般有应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法。

①应收账款余额百分比法。这是一种按照应收账款余额的一定百分比来估计坏账损失的方法。它是账龄分析法的一种特殊形式，具有与账龄分析法相同的优缺点。

采用应收账款余额百分比法时，应于中期期末或年末根据应收账款的余额，按照一定的百分比计提坏账准备，并记入“坏账准备”账户的贷方。需要注意的是，年度中间发生的确认坏账损失或收回已转销的坏账等业务，都会引起“坏账准备”账户金额发生变化，但年末必须根据应收账款的余额来调整“坏账准备”账户金额，通过补提或冲销坏账准备的方式，使“坏账准备”账户的贷方余额与应收账款余额保持规定的百分比关系。

②账龄分析法这是一种根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。从理论上讲，应收账款的账龄越长，发生坏账损失的可能性就越大。这种方法就是依据这一前提来估计坏账损失的。学习账龄分析法的重点是掌握应收账款账龄分析表和坏账损失估计表的编制，至于其账务处理则与应收账款余额百分比法中提取坏账准备的做法相同。

③赊销百分比法这是一种根据企业赊销总额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比根据以往实际发生的坏账与赊销总额的关系估计确定，并根据企业生产经营及销售政策的变化情况及时进行调整，以保证其合理性。

需要注意的是，采用赊销百分比时，一般不需要调整坏账准备余额。如果坏账准备余额出现异常现象（如应收账款全部收回后，坏账准备仍有大额贷方数，或已经将坏账准备全部核销后，又发生大额坏账等），应及时调整估计坏账的比率。因此，企业每年要对估计坏账的百分比进行检查，若发现估计坏账百分比过高或过低，都应及时予以修正。

3．计提坏账准备的方法

这些方法包括应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等，具体采用何种方法由餐饮店铺自行确定。

当期应提取的坏账准备＝当期按应收款项计算应计提坏账准备金额－（或＋）本科目的贷方余额（或借方余额）

当期按应收款项计算应提取的坏账准备金额大于本科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提取坏账准备的金额小于本科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备的金额为零，应将本科目的余额全部冲回。

提取坏账准备时，借记“管理费用”科目，贷记本科目。本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取，借记“管理费用”科目，贷记本科目；应提数小于其账面余额的差额，作相反会计分录。

对于呆/死账的处理方法

①折让；

②收回货物；

③处理抵押品；

④寻求法律协助；

⑤诉讼保全。

4．坏账准备的账务核算

对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失时，应冲销提取的坏账准备，借记本科目，贷记“应收账款”或“其他应收款”科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，应按实际收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。

【例4-14】金鑫酒楼从2006年开始计提坏账准备。2006年年末应收账款余额为120000元，该企业坏账准备的提取比例为5‰。则2006年年末计提的坏账准备为：

坏账准备提取额＝120000×5‰＝600（元）

2007年11月，企业发现有160元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。

2007年12月31日，该企业应收账款余额为144000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：

144000×5‰＝720（元）

年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：

600－160＝440（元）

本年度应补提的坏账准备金额为：

720－440＝280（元）

有关账务处理如下：

2008年5月20日，企业上年度已冲销的160元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下：

2008年12月31日，企业应收账款余额为100000元。

本年末坏账准备余额应为：

100000×5‰＝500（元）

到年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为：

720＋160＝880（元）

本年度应冲销多提的坏账准备金额为：

880－500＝380（元）

有关账务处理如下：

5．新《会计准则》对“坏账准备”的处理要求

以上各项会计处理原则都是按照《小企业会计制度》编写，根据财政部最新发布的《应用指南——会计科目和主要账务处理附录》规定，一般企业坏账准备的计提范围是：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收款项。资产减值准备形成的损失要求统一记入新设置的“资产减值损失”科目。计提时，应借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”等减值准备类科目。资产价值回升时，借记有关减值准备类科目，贷记“资产减值损失”。计提范围和计提科目较《小企业会计制度》有较大变化，具体使用时可根据实际要求选择适用的范围和科目。