第2章　会计核算基础

1.

收入与费用的确认与计量　单位：元

第3章　复式记账原理与应用

1.编制会计分录如下：

2.案例解答：

（1）试算表各项目的调整结果为：

银行存款：138 000+900=138 900（元）

应收账款：64 000-900+3 200+1 800=68 100（元）

库存商品：96 000+8 500=104 500（元）

固定资产：670 000-8 500=661 500（元）

应付账款：72 000-9 800=62 200（元）

主营业务收入：148 000-900=147 100（元）

销售费用：9 800-3 200=6 600（元）

（2）调整后试算表如表3-1 所示：

附表3-1　XX公司试算表　单位：元

续表

第4章　会计循环

1.案例解读

（1）明源农家乐在1 年的经营中，实现的收入为1 440 000+534 000=1 974 000（元）。

（2）明源农家乐在1 年的经营中支出756 000+90 000+414 000+3 600+54 000+9 000+420 000+36 000=1 782 600 元。

（3）李明的个人生活费用不能计算在林源农家乐的费用中。

（4）由上可以计算得出明源农家乐1 年的经营利润为191 400 元。

（5）如果考虑银行1 年存款利息，即假设李明用来投资的450 000 元存入银行，可得到利益为450 000×2.8%=12 600 元，再加上其失去工作的年薪90 000 元，则李明因开办农家乐而发生的损失为102 600 元，但农家乐的经营利润为191 400，所以他开办农家乐是更为有利的选择。

2.编制会计分录如下：

第5章　货币资金与应收款项

2.

表2-1　银行存款余额调节表

3.7 月1 日销售实现时，按销售总价确认收入：

如果乙公司在7 月9 日付清货款，则按销售总价40 000 元的2%，享受现金折扣：

如果乙公司在7 月18 日付清货款，则按销售总价40 000 元的1%，享受现金折扣400 元，实际付款46 400 元：

如果乙公司在7 月底才付清货款，则按全额付款：

4.（1）销售商品年末计息

（2）票据到期值=702+702×6%+12×6=723.06（万元）

贴现期=22+31+29=82（天）

贴现息=723.06×9%+360×82=14.823（万元）

贴现额=723.06-14.823=708.237

如果到期承兑人按时承兑则：

如果到期承兑人无力付款则：

5.坏账损失的会计处理。

（1）2017 年末，计提坏账准备。

应计提坏账准备=300 000×5%=15 000（元）

（2）2018 年6 月，转销应收A单位的账款。

（3）2018 年末，计提坏账准备。

应计提坏账准备=360 000×5%-13 000=-500（元）

第6章　存货

1.（1）原材料已验收入库，款项也已支付。

（2）款项已经支付，但材料尚在运输途中。

①6 月15 日，支付款项。

②6 月20 日，材料运抵企业并验收入库。

（3）材料已验收入库，但发票账单尚未到达企业。

①6 月22 日，材料运抵企业并验收入库，但发票账单尚未到达。

不做会计处理。

②6 月28 日，发票账单到达企业，支付货款。

（4）材料已验收入库，但发票账单未到达企业。

①6 月25 日，材料运抵企业并验收入库，但发票账单尚未到达。

不做会计处理。

②6 月30 日，发票账单仍未到达，对该批材料估价10 500 元入账。

③7 月1 日，用红字冲回上月末估价入账分录。

④7 月5 日，发票账单到达企业，支付货款。

2.（1）赊购原材料。

（2）支付货款。

①假定10 天内支付货款。

现金折扣=50 000×2%=1 000（元）

实际付款金额=58 000-1 000=57 000（元）

②假定20 天内支付货款。

现金折扣=50 000×1%=500（元）

实际付款金额=58 000-500=57 500（元）

③假定超过20 天支付货款。

3.（1）先进先出法

4 月8 日发出成本=1 000×50+500×55=77 500（元）

4 月18 日发出成本=700×55+300×54=54 700（元）

4 月28 日发出成本=1 200×54=64 800（元）

4 月份发出甲材料成本合计=77 500+54 700+64 800=197 000（元）

4 月份结存的甲材料成本=50 000+197 200-197 000=100×54+800×56=50 200（元）

（2）全月一次加权平均法

加权平均单价=（50 000+197 200）/（1 000+3 600）=53.74（元/千克）

4 月末发出甲材料成本=50 000+197 200-48 366=198 834（元）

4 月末结存甲材料成本=900×53.74=48 366（元）

（3）移动加权平均法

4 月5 日购进后=（50 000+66 000）/（1 000+1 200）=52.73（元/千克）

4 月8 日的结存=700×52.73=36 911（元）

发出=50 000+66 000-36 911=79 089（元）

4 月15 日购进后=（86 400+36 911）/（700+1 600）=53.61（元）

4 月18 日结存=1 300×53.61=69 693（元）

发出=86 400+36 911-69 693=53 618（元）

4 月25 日购进后=（69 693+44 800）/（1 300+800）=54.52（元/千克）

4 月28 日结存=900×54.52=49 068（元）

发出=69 693+44 800-49 068=65 452（元）

4 月末结存甲材料成本=900×54.52=49 068（元）

4.（1）假定计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目无余额。

A商品计提的跌价准备=11 000-10 000=1 000（元）

（2）假定计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目已有贷方余额400 元。

A商品计提的跌价准备=1 000-400=600（元）

（3）假定计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”科目已有贷方余额1 200 元。

A商品计提的跌价准备=1 000-1 200=-200（元）

5.发现盘亏

（2）查明原因，报批处理

①假定属于定额内自然损耗

②假定属于管理不善造成的毁损

③假定属于自然灾害造成的毁损

第7章　金融资产

1.（1）2018 年5 月10 日，购入股票时：

（2）2018 年5 月30 日，收到购买时已宣告但尚未领取的股利：

（3）2018 年6 月30 日，股票市价每股上涨0.2 元：

（4）2018 年8 月10 日，确认持有期间实现的股利：

（5）2018 年8 月20 日，收到现金股利：

（6）2018 年12 月31 日，公允价值发生变动：

（7）2019 年1 月3 日，出售交易性金融资产：

同时结转持有期间已确认的公允价值变动损益：(www.daowen.com)

2.（1）2019 年1 月1 日，购入乙公司债券时：

（2）计算实际利率：

由于乙公司债券的初始入账金额高于面值，因此，实际利率一定低于票面利率，先按5%作为折现率进行如下测算：

利息和面值的现值=30 000×4.32 947 667+500 000×0.78 352 617=521 647（元）

上式计算结果小于乙公司债券的初始入账金额，说明实际利率小于5%，再按4%作为折现率进行测算：

利息和面值的现值=30 000×4.45 182 233+500 000×0.82 192 711=544 518（元）

上式计算结果大于乙公司债券的初始入账金额，说明实际利率大于4%。因此，实际利率介于4%和5%之间。使用插值法估算实际利率如下：

实际利率=4%+（5%-4%）×（544 518-528 000）/（544 518-521 647）=4.72%

（3）编制各年确认利息收入并摊销利息调整的会计分录（各年收到债券利息的会计处理略）：

①2019 年12 月31 日：

②2020 年12 月31 日：

③2021 年12 月31 日：

④2022 年12 月31 日：

⑤2023 年12 月31 日：

（4）债券到期，收回债券面值：

第8章　固定资产及无形资产

1.（1）年限平均法

各年的折旧率：=9.6%

各年的折旧额：200 000×9.6%=19 200（元）

各月的折旧率：9.6%÷12=0.8%

各月的折旧额：200 000×0.8%=1 600（元）

（2）工作量法

每小时折旧额：=4.80（元）

各年的折旧额：

第1 年至第5 年每年：4.80×5 000=24 000（元）

第6 年至第10 年每年：4.80×3 000=14 400（元）

各月的折旧额：

第1 年至第5 年各月：4.80×5 000÷12=2 000（元）

第6 年至第10 年各月：4.80×3 000÷12=1 200（元）

（3）双倍余额递减法

各年的折旧率：×100%=20%

在双倍余额递减法下应提取折旧的计算见表7-3：

表7-3　折旧计算表

续表

第9、10 两年的折旧额是按照年限平均法计算的平均数，计算过程为：

（33 554.43-200 000×4%）÷2=12 777.22（元）

（4）年数总和法

在年数总和法下应提取折旧的计算见表7-4。

固定资产净值=200 000-200 000×4%=192 000（元）

表7-4　折旧计算表

2.星海公司2019 年6 月份发生有关固定资产的业务如下：

（1）2019 年6 月8 日，星海公司将一栋多年闲置不用的车间整体出售，出售的价款为1 209 900元，已通过银行收到款项。该项固定资产的原始价值为1 880 000 元，累计折旧750 000 元。支付整修费用900 元。

支付维修费用：

收到出售价款：

应交增值税=122 100/（1+10%）×9%=111 000（元）

预交增值税=1 221 000/（1+10%）×5%=55 500（元）

出售净损益=1 110 000-1 130 000-9 000=-20 900（元）（损失）

（2）2019 年6 月12 日，星海公司一台设备报废。该项设备原始价值为56 000 元，累计折旧53 760 元。报废时支付清理费用260 元，变价收入（残料入库）720 元。

注销原价及累计折旧：

支付清理费用：

残料入库：

计算并结转报废损益：

报废净损益=720-2 240-260=-1 780（元）（损失）

（3）2019 年6 月19 日，星海公司一台设备因火灾烧毁。该设备原始价值68 000 元，累积折旧21 000 元。清理现场时发生清理费用500 元，收到保险公司赔款30 000 元，残料变卖收入800 元。

注销原价及累计折扣：

支付清理费用：

收到保险赔款：

变价收入：

计算并结转报废净损益：

报废净损益=30 000+800-47 000-500=-167 000（元）（损失）

第9章　负债

1.具体处理过程如下：

（1）编制的实际利率计算表见附表9-1。

附表9-1　甲公司实际利率计算表　单位：万元

（2）与该债券有关的会计分录如下：

①2016 年12 月31 日发行债券时：

②2017 年12 月31 日计提并支付利息时：

③2018 年12 月31 日计提并支付利息时：

④2019 年12 月31 日计提并支付利息时：

⑤2019 年12 月31 日债券到期偿还债券本金时：

第10章　所有者权益

1.（1）按税法规定本年度准予扣除的业务招待费为20 万元，实际发生业务招待费30 万。甲公司本期所得税费用=[390+（30-20）] ×25%=100（万元）

（2）编制甲公司提取法定盈余公积的会计分录。

甲公司本年的净利润=390-100=290（万元）

提取法定盈余公积=290×10%=29（万元）

（3）编制甲公司提取任意盈余公积的会计分录。

（4）编制甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。

（5）计算年末未分配利润。

年末未分配利润=100+（390-100-29-10-40）=311（万元）

（注：分录中单位为万元）

第11章　收入、费用和利润

营业收入=50 000+4 000+42 000+6 000=102 000（元）

第12章　财务报表

1.

资产负债表　会企01 表

2.

利润表　会企02 表

3.编制会计分录

②

资产负债表

续表

第13章　财务报表分析

1.（1）流动比率=（153 300-75 000）÷（18 000+4 500+54 000+20 000）=1.59

（2）速动比率=（153 300-75 000）÷（18 000+4 500+54 000+20 000）=0.81

（3）现金比率=（96 500+160 000）÷（153 300+836 000-14 000）=0.70

（4）资产负债率=（96 500+160 000）÷（153 300+836 000-14 000）=26.3%

2.（1）应收账款周转率=680÷[（26+32）÷2]=23.45

（2）期末存货额=680×60%÷8×2-48=54（万元）

（3）期末资产总额=54÷10%=540（万元）

（4）资产净利润率=680×10%÷[（580+540）÷2]=12.14%

3.（1）流动负债=27 000×1÷3=9 000（元）

年末存货=27 000-9 000×1.3=15 300（元）

销售成本=（15 000+15 300）÷2×4=60 600（元）

（2）应收账款周转率=96 000÷[（12 700+27 000-15 300）÷2]=7.87

4.2018 年环宇公司净资产收益率=营业利润率×资产周转率×权益乘数

=7.2%×1.11×[1÷（1-58%）]

=17.02%

计算结果表明，2018 年环宇公司净资产收益率低于同行业平均净资产收益率。分析原因：

（1）营业利润率高于同业水平0.93%，其原因是销售毛利率高2%，即销售成本低2%；

（2）资产周转率略低于同行业平均水平，低0.03 次，其原因是应收账款回收较慢，周转天数多于同业1 天；

（3）权益乘数低于同业水平，主要原因是负债较少。