一　费用概述

费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（一）费用的特点

费用通常具有如下特征：

1.费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶然发生交易或事项中发生的经济利益的流出，如企业采购原材料等所发生的经济利益的流出，属于费用。

2.费用会导致企业所有者权益的减少。一般而言，企业的所有者权益会随着收入的增长而增加；相反，费用的增加会减少所有者权益。但是所有者权益减少也不一定都列入费用，如企业偿债性支出和向投资者分配利润，显然减少了所有者权益，但不能归入费用。

3.费用可能表现为资产减少，或负债的增加，或二者兼而有之。

（二）费用的分类

为了正确进行成本和费用的核算，必须对各种费用进行合理的分类。费用按照经济用途的不同，可以分成生产成本（或劳务成本）和期间费用。

1.生产成本（或劳务成本）

生产成本主要是指与生产产品有关的费用，是以产品为成本对象归集的费用。即直接材料、直接人工和制造费用等产品成本项目。

（1）直接材料：即直接用于产品生产，构成产品实体的原材料、辅助材料、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他直接材料。

（2）直接人工：即直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费。

（3）制造费用：即企业各生产单位（如生产车间）为组织和管理生产而发生的各项间接费用。

2.期间费用

期间费用是指不计入产品生产成本、直接计入发生当期损益的费用。由于它仅与当期实现的收入相关，必须计入当期损益，所以称为当期期间费用。企业的期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。

二　费用的核算

（一）生产成本的核算

生产成本是指企业为生产某种产品所发生的各项生产费用的总和，是生产费用的对象化。根据历史成本原则，计算产品的生产成本应采用实际成本进行计量。产品的成本项目包括直接材料、直接人工和制造费用。产品成本计算的基本程序包括：正确划分“资本性支出”与“收益性支出”，正确划分产品生产费用和期间费用；正确划分各月的费用界限；正确划分各种产品的费用界限；正确划分完工产品与在产品的费用界限。只有遵循以上产品成本计算的程序，才能准确归集并计算每一种产品的生产成本。

为了核算企业所发生的各项生产费用，应设置“生产成本”账户、“制造费用”账户。企业发生的各种生产费用，应按成本核算对象分别归集。对于发生的能够直接归属于某种产品的直接材料、直接人工等直接费用，应直接计入该种产品的生产成本，借记“生产成本”账户，贷记“原材料”“应付职工薪酬”“银行存款”等账户，对于发生的无法直接判断其应归属哪一种产品的间接费用，应先在“制造费用”账户中归集，借记“制造费用”，贷记“原材料”“应付职工薪酬”“银行存款”“累计折旧”等账户；月末结转制造费用时，借记“生产成本”账户，贷记“制造费用”账户。

【例11-11】 2019 年7 月新华实业股份有限公司发生与产品生产有关的业务如下：

1.本月生产产品共领用原材料150 000 元。其中生产甲产品耗用70 000 元，生产乙产品耗用60 000 元，生产车间一般耗用10 000 元，企业行政管理部门耗用10 000 元。

2.本月应付职工工资共计280 000 元。其中生产甲产品工人工资120 000 元，生产乙产品工人工资100 000 元，车间管理人员工资40 000 元，企业行政管理人员工资20 000 元。

3.按本月应付职工工资总额的14%计提职工福利费。

4.支付本月企业水电费2 000 元，车间水电费3 000 元，以银行存款支付。

5.购买车间办公用品1 000，已用现金支付。(www.daowen.com)

6.按规定计提本月固定资产折旧费10 000 元。其中由车间负担的折旧费为8 000 元，企业行政管理部门负担的折旧费为2 000 元。

7.按本月生产甲产品的生产工时分配制造费用，甲产品生产工时1 200 小时，乙产品生产工时800 小时。

67 600/（1 200+800）=33.8（元/小时）

甲产品应负担的制造费用=1 200×33.8=40 560（元）

乙产品应负担的制造费用=800×33.8=27 040（元）

8.本月甲产品全部完工，乙产品完工60%，结转完工产品成本。

（二）期间费用的核算

期间费用是指不能直接归属于某种产品成本的费用，应直接计入当期损益。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。由于当期的期间费用是全额从当期损益中扣除的，因而，其发生额不会影响下一个会计期间。

1.管理费用的核算

管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费，董事会和行政管理部门在企业经营中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用、行政管理部门发生的固定资产修理费用等。

为了核算和监督管理费用的发生和结转情况，应设置“管理费用”账户，并在“管理费用”科目中按费用项目设置明细账。该账户属于损益类账户，其借方登记费用发生金额，贷方登记结转入“本年利润”账户金额，结转后该账户无余额。企业发生管理费用时，借记“管理费用”账户，贷记有关账户；期末结转管理费用，应借记“本年利润”账户，贷记“管理费用”账户。

【例11-12】 2019 年7 月10 日，甲公司签发转账支票支付业务招待费2 500 元。

根据有关凭证编制以下会计分录：

2.销售费用的核算

销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构职工薪酬、折旧费、固定资产修理费等。

为了核算和监督销售费用的发生和结转情况，应设置“销售费用”账户。该账户属于损益类账户，其借方登记费用发生金额，贷方登记结转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。企业发生各项费用时，借记“销售费用”账户，贷记有关账户；期末结转销售费用，应借记“本年利润”账户，贷记“销售费用”账户。

【例11-13】 2019 年7 月20 日，甲公司签发转账支票支付广告费80 000 元。

根据有关凭证编制以下会计分录：

3.财务费用的核算

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。

为了核算和监督企业财务费用的发生和结转情况，企业应设置“财务费用”账户。该账户属于损益类账户，其借方登记费用发生额，贷方登记结转入“本年利润”账户金额，结转后账户无余额。企业发生各项财务费用时，借记“财务费用”账户，贷记有关账户；企业发生利息收入、汇兑收益时，应借记“银行存款”“长期借款”账户，贷记“财务费用”账户；期末结转财务费用，应借记“本年利润”账户，贷记“财务费用”账户。

【例11-14】 2019 年7 月15 日，甲公司以银行存款支付银行汇兑手续费150 元。

根据有关凭证编制如下会计分录：

【例11-15】 2019 年7 月25 日，甲公司收到银行利息清单，本月存款利息收入1 500 元，已存入银行账户中。

根据有关凭证编制如下会计分录：