一　长期负债的概念与特点

长期负债，是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营运周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。

长期负债主要有以下几个特点：

（一）数额大。企业举债多是为了扩大运营规模，增强生产能力，进行技术改造，或增加固定资产购建投入。

（二）偿还期限长。偿还期限都在一年以上或超过一年的一个营运周期以上。

（三）财务成本较高。相对于流动负债来说，长期负债金额大，期限长，偿还利率高，且手续也较烦琐，因而财务成本比短期负债要高，风险大，若企业经营不好，利息支出就成为企业的一项沉重的负担。

二　长期借款

长期借款，是指企业向银行或者其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种款项。这种借款主要用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程以及补充生产资金等方面的需要，企业需要申请，并履行一定的程序。

为反映长期借款的取得、计息、归还等情况，企业应设置“长期借款”账户，该账户属于负债类账户，该账户贷方登记借入的长期借款本金及应计利息，借方登记偿还的长期借款本息，期末余额在贷方，贷方余额反映尚未归还的本息。该账户应按贷款单位和贷款种类设明细账，进行明细分类核算。

（一）取得长期借款

企业借入长期借款存入银行时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户，即

（二）长期借款的利息计算及账务处理

利息计算有单利和复利两种方法：

单利计算只按借款本金计算利息，计算公式如下：

利息=本金×利率×期数

本利和=本金+利息=本金×（1+利率×期数）

复利计算是根据本金和前期利息之和计算本期利息，计算公式如下：

本利和=本金×（1+利率）n

式中，n 表示计算期数。

【例9-21】新华实业股份有限公司从银行借入三年期限的借款100 万元，年利率6%，每年计息一次，到期一次还本付息。

按单利计算利息：

三年本利和=100×（1+6%×3）=118（万元）

按复利计算利息：

三年本利和=100×（1+6%）3=119.1016（万元）

长期借款的利息费用按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的发生利息费用，记入“管理费用”；属于生产经营期间的利息费用，记入“财务费用”；如果属于与固定资产购建、扩建有关的利息费用，在固定资产未达到可使用状态之前应予资本化，即记入“在建工程”；当固定资产达到可使用状态后再发生的利息支出，则应记入“财务费用”。

（三）长期借款到期处理

长期借款到期偿还本金和利息时，借记“长期借款”“财务费用”等，贷记“银行存款”。

【例9-22】 新华实业股份有限公司发生如下经济业务：

1.2017 年10 月1 日，从工商银行借入资金2 000 000 元，用于建造厂房。借款期限为两年，年利率为7.2%，到期一次还本付息，不计复利。所借款项全部存入银行。

2.同日支付工程款2 000 000 元。

3.2017 年年末，预提本年长期借款利息。

4.2018 年10 月1 日，厂房竣工，计算应计入在建工程的本年利息费用，同时结转工程成本。

5.2018 年年末，预提后2 个月的长期借款利息。

6.2019 年10 月1 日，长期借款到期，向银行偿付借款本金和利息。

要求：根据上述业务编制会计分录：

1.借入资金时：

2.支付工程款时：

3.2017 年年末预提本年利息额=2 000 000×7.2%×2/12=24 000（元）

4.2018 年应计入在建工程的本年利息费用=2 000 000×7.2%×10/12=120 000（元）

5.厂房竣工时：

6.2018 年应计入当期财务费用的本年利息费用=2 000 000×7.2%-120 000=24 000（元）

7.到期归还本金和利息时：

三　应付债券

债券是指公司为筹措长期资金，按照法定条件和程序向社会大众发行的、约定在一定期限还本付息的有价证券。

债券性质决定了不论公司是否盈利，在约定的期限内公司负有对债权人还本付息的义务。因此，会计核算上将公司发行的债券作为“应付债券”处理。

（一）债券发行价格的确定

由于债券票面利率与市场利率可能不一致，公司债券发行价格可以分为平价发行、溢价发行、折价发行三种情况。平价发行是指企业债券按其面值发行；溢价发行是指债券按高于面值的价格发行；折价发行是指企业债券按低于面值的价格发行。一般情况下，当票面利率高于市场利率时，债券溢价发行；票面利率低于市场利率时，债券折价发行；票面利率等于市场利率时，债券平价发行。

债券溢价发行时，对债券持有人而言，因溢价购债券多付的价款，实质上是以后各期因债券票面利率高于市场利率多得的利息而预先付出的代价；对发行企业而言，因溢价发行债券多收的价款，是以后各期因债券票面利率高于市场利率多付利息而预先得到的补偿。相反，在债券折价发行的情况下，对债券持有人而言，因折价购入少付的价款，实质上是以后各期票面利率低于市场利率少得的利息而预先得到的补偿；对发行企业而言，因折价发行少收的价款，实质上是以后各期因票面利率低于市场利率少付利息而预先付出的代价。

债券发行价格=债券面值的现值+债券利息的现值

=债券面值×复利现值系数+债券面值×票面利率×年金现值系数

【例9-23】新华实业股份有限公司于2019 年1 月1 日发行面值为1 000 000 元的公司债券，期限5 年，票面利率10%，每年付息一次，到期一次还本。假如发行时市场利率分别为10%、12%、8%（当市场利率为10%时，复利现值系数、年金现值系数为0.620 92 和3.790 79；当市场利率为12%时，复利现值系数、年金现值系数为0.567 43 和3.604 78；当市场利率为8%时，复利现值系数、年金现值系数为0.680 58 和3.992 71），计算三种情况下债券的发行价格。

当市场利率为10%时，债券发行价格为：

1 000 000×0.620 92+1 000 000×10%×3.790 79=999 999≈1 000 000（元）（平价）

当市场利率为12%时，债券发行价格为：

1 000 000×0.567 43+1 000 000×10%×3.604 78=927 908（元）（折价）

当市场利率为8%时，债券发行价格为：

1 000 000×0.680 58+1 000 000×10%×3.992 71=1 079 851（元）（溢价）

（二）债券发行账务及利息费用的核算

为了反映和监督公司债券发行、偿还情况，需要设置“应付债券”账户，该账户贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的本金和利息，期末余额在贷方，反映尚未归还的债券本息。应付债券应按“面值”“利息调整”“应计利息”等设置明细账户，并按债券种类进行明细分类核算。此外，企业还应设置备查簿，登记债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门等。

注：应付债券只有在一次性还本付息时，才设置“应计利息”明细账户，分次付息一次还本的，应通过“应付利息”总账核算。

1.债券发行的核算

企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”“库存现金”等账户，按债券面值金额，贷记“应付债券——面值”；溢价或折价发行的债券，还应按发行价格与票面金额之间的差额，贷或借记“应付债券——利息调整”。

【例9-24】 接【例9-23】，债券发行价格等于债券面值，即平价发行，会计分录为：

【例9-25】 接【例9-23】，债券发行价格低于债券面值，即折价发行，会计分录为：

【例9-26】 接【例9-23】，债券发行价格高于债券面值，即溢价发行，会计分录为：

2.债券利息和溢折价摊销

（1）按面值发行的债券利息的处理

发行债券的企业应在规定的付息日向债券持有者支付债券利息。在债券按面值发行的情况下，由于不存在溢价或折价的摊销问题，因而直接按债券票面值与票面利率计算利息。

【例9-27】 接【例9-24】中，在平价发行时（每年付息一次还本），每年12 月31 日，按权责发生制原则的要求企业应确认利息费用：

利息费用=1 000 000 ×10% =100 000（元）

会计分录为：

（2）溢折价发行的债券利息的处理

债券发行的溢价或折价，实际上是对债券整个持续期内各期利息费用的调整。

当债券的票面利率高于市场利率时，发行企业按债券票面利率支付的各期利息就高于按实际利率支付的利息，其间的差额就由企业债券的溢价部分在债券发行时以溢价的形式一次收回。因此，溢价总额应在债券的整个存续期内进行摊销，即应在每期计算债券利息时，将预先收回的溢价部分抵减每期按票面利率计算的债券的应计利息，使之反映企业实际负担的利息费用。

当债券的票面利率低于市场利率时，发行企业按票面利率计算各期债券利息就低于按实际利率计算的利息，企业债券的折价部分，实际就是企业发行债券时，将各期少付的利息以折价的形式付给投资者。因此，折价总额应在债券的存续期内进行摊销，即应在每期计算债券利息时，将预先付出的折价加上按票面利率计算的债券利息作为企业当期的利息费用。(www.daowen.com)

根据会计准则的规定，利息调整应在债券存续期内采用实际利率法进行摊销。

本期应付利息=债券面值×票面利率

本期实际利息费用=本期期初应付债券账面价值×实际利率（市场利率）

本期溢价摊销=本期应付利息-本期实际利息费用

本期折价摊销=本期实际利息费用-本期应付利息

【例9-28】 新华实业股份有限公司于2015 年1 月1 日获准发行5 年期、一次还本付息的债券5 000 000 元，确认的发行价格为5 216 474 元，债券利息于每年年末计提，到期支付，票面利率为6%，假定债券发行时的市场利率为5%。新华公司据实际利率法确定各期的利息费用及摊销的利息调整金额，如表9-3 所示：

表9-3　利息费用及摊销的利息调整金额表（实际利率法）　单位：元

从表中可看出，在实际利率法下溢价发行债券时，应付债券的摊余成本逐期减少，利息费用也随其逐渐减少，而每期应付的利息是一定的，因此，每期摊销的利息调整会逐期增加，直至债券期满，债券的利息调整全部摊销完毕，其摊余成本与面值相等。

根据表9-3，该企业发行时、每期确认利息费用时应编制会计分录如下：

①2015 年1 月1 日发行时会计分录为：

②2015 年12 月31 日确认利息及摊销的会计分录为：

③2016 年12 月31 日确认利息及摊销的会计分录为：

④2017 年12 月31 日确认利息及摊销的会计分录为：

⑤2018 年12 月31 日确认利息及摊销的会计分录为：

⑥2019 年12 月31 日确认利息及摊销的会计分录为：

【例9-29】 新华实业股份有限公司于2015 年1 月1 日获发行5 年期、一次还本分期付息的债券5 000 000 元，确认的发行价格为4 789 382 元，债券利息于每年年末计提，到期支付，票面利率为5%，假定债券发行时的市场利率为6%。新华公司据实际利率法确定各期的利息费用及摊销的利息调整金额，如表9-4 所示：

表9-4　利息费用及摊销的利息调整金额表（实际利率法）　单位：元

从表9-4 中可以看出，在实际利率法下折价发行债券时，应付债券的摊余成本逐期增加，利息费用也随之逐期增加，而每期应付的利息是一定的，因此每期摊销的利息调整会逐期增加，直至债券期满，债券的利息调整全部摊销完毕，其摊余成本与面值相等。

根据表9-4，该企业发行债券及各期摊销时应编制的会计分录如下：

①2015 年1 月1 日发行时会计分录为：

②2015 年12 月31 日确认利息及摊销的会计分录为：

③2016 年1 月1 日支付利息时：

④2016 年12 月31 日确认利息及摊销的会计分录为：

⑤2017 年1 月1 日支付利息时：

⑥2017 年12 月31 日确认利息及摊销的会计分录为：

⑦2018 年1 月1 日支付利息时：

⑧2018 年12 月31 日确认利息及摊销的会计分录为：

⑨2019 年1 月1 日支付利息时：

⑩2019 年12 月31 日确认利息及摊销的会计分录为：

○

1 2019 年1 月1 日支付本金及最后一期利息时，应做的会计分录为：

【例9-30】 接【例9-29】，假如新华实业股份有限公司于2015 年1 月1 日发行的是到期一次还本付息的5 年期债券，债券利息于每年年末计提，到期支付，其余条件都不变，则该企业发行债券及各期摊销时应编制的会计分录如下：

①2015 年1 月1 日发行时会计分录为：

②2015 年12 月31 日确认利息及摊销的会计分录为：

③2016 年12 月31 日确认利息及摊销的会计分录为：

④2017 年12 月31 日确认利息及摊销的会计分录为：

⑤2018 年12 月31 日确认利息及摊销的会计分录为：

⑥2019 年12 月31 日确认利息及摊销的会计分录为：

⑦2019 年1 月1 日支付本金及最后一期利息时，应做的会计分录为：

（3）债券到期还本付息的核算

债券到期，对于分期付息、到期还本的债券，在偿还时按票面价值借记“应付债券——面值”账户，贷记“银行存款”；对于到期一次性还本付息的债券，借记“应付债券——面值”“应付债券——应计利息”账户，贷记“银行存款”。

【例9-31】 结合【例9-30】 ，2019 年1 月1 日，新华实业股份有限公司分期计息、一次还本的5 年期债券到期，以银行存款支付本金及最后一期利息，会计分录为：

【例9-32】 结合【例9-30】 ，2019 年1 月1 日，新华实业股份有限公司一次还本付息的5年期债券到期，偿还本息时，新华公司应作会计分录：

四　长期应付款

长期应付款是指除长期借款与应付债券以外的其他各种长期应付款项，主要包括应付引进设备款、应付融资租赁费等。

企业发生的长期应付款及以后归还情况的核算与监督，在会计账户上设置一个“长期应付款”科目。该科目属于负债类科目，其贷方登记发生的长期应付款，主要有应付补偿贸易补偿登记引进设备款及其应付利息、应付融资租入固定资产的租赁费等；借方登记长期应付款的归还数；期末余额的贷方，表示尚未支付的各种长期应付款。该科目应按长期应付款的种类设置明细科目，进行明细核算。

下面介绍一下补偿贸易引进设备应付款的账务处理：

补偿贸易引进设备应付款是指企业采用补偿贸易方式引进国外设备时所发生的长期应付款项。

企业采取补偿贸易方式是指引进设备时，应按设备的价款及发生的所有运杂费（即到岸价）借记“固定资产”或“在建工程”等账户，贷记“长期应付款——应付引进设备款”账户；在引进设备时，发生的安装费、关税、国内运杂费等记入购建成本，即记入“在建工程”借方，贷记“银行存款”；归还设备款时，借记“长期应付款——应付引进设备款”，贷记“银行存款”“应收账款”等。

【例9-33】 新华实业股份有限公司于2019 年以补偿贸易方式引进设备一套，设备价款及国外发生的各种费用共计102 万元，新华公司用人民币支付关税及国内运杂费用3.6 万元；支付安装费5 万元，新华公司做如下分录：

1.设备运抵企业待安装时：

2.支付国内相关费用时：

3.支付安装费用并安装完毕时：

4.归还设备款时：