一　流动负债的概念与特点

（一）流动负债的概念

流动负债（又称短期负债），是指企业预计在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内清偿的债务。从理论上说，流动负债与流动资产是密切相关的，通过两者的比较可以大致了解企业的短期偿债能力和清算能力。企业流动负债主要包括：短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。

（二）流动负债的特点

除具有负债的基本特点外，流动负债还具有以下特点：

1.偿还期限短。流动负债一般是指偿还期限在一年以内或者超过一年的一个营运周期之内必须偿还的债务。

2.举债目的是为了满足经营周转资金的需要。流动负债一般用来补充企业经营过程中流动资金的需要。

3.负债的数额相对较小。与长期负债比较而言，流动负债具有金额小、期限短的特点。

4.到期必须要用企业资产、提供劳务或举借新债来偿还。

企业应根据流动负债的特点，加强对流动负债的管理与核算，及时筹措资金，按期偿还各项债务，严格遵守信贷和结算纪律，加速资金周转。

二　短期借款

（一）短期借款的概念

短期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以内（含1 年）的各种借款。

短期借款包括以下几种：①临时借款，是企业由于临时性、季节性等原因申请取得的借款；②生产经营周转借款，指企业为了满足当年生产经营活动资金的需要，向银行申请借入的款项；③票据贴现借款，指持有银行承兑汇票或商业承兑汇票的企业，在资金周转发生困难时，向银行申请取得票据贴现的借款；④结算借款，指企业在采用托收承付结算方式进行销售的情况下，以托收承付结算凭证为保证向银行取得的借款。

（二）短期借款的核算

1.账户设置

短期借款。为了总括地反映和监督短期借款的取得和归还情况，企业应设置“短期借款”账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以内的各种借款。该账户属于负债类账户，其贷方登记取得的各种借款，借方登记归还的借款，期末余额在贷方，反映尚未归还的短期借款本金。该账户按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。

财务费用。用于核算企业为筹集生产经营资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关手续费支出等。发生的利息支出及手续费记入该账户的借方，发生的利息收入冲减财务费用，期末应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。

应付利息。用于核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券应支付的利息。报表日计算的应付利息登记在本账户的贷方，实际支付利息时，登记在本账户的借方。期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息。该账户按债权人设置明细账户。

2.会计核算

企业借入短期借款时，按借款本金，借记“银行存款”，贷记“短期借款”。

利息处理：按月支付利息的，支付时借记“财务费用”，贷记“银行存款”；按季度支付利息的，遵循权责发生制原则，每月计提利息时，借记“财务费用”，贷记“应付利息”；支付利息时，借记“应付利息”，贷记“银行存款”。

【例9-1】 新华实业股份有限公司于2019 年2 月1 日从银行取得6 个月的短期借款100 000 元，月利率为0.5%，每月结算利息，到期日归还本息。

新华实业股份有限公司的账务处理如下：

（1）2 月1 日取得借款时，根据银行借款的相应凭证作会计分录：

（2）到期前每月末计提借款利息（100 000×0.5%×1=500 元）：

2、3、4、5、6 月末做同样分录，共做5 次。

（3）到期月末（即7 月31 日）归还本金100 000 及本月利息500 元、前期已计提的利息2 500 元。

短期借款的会计核算方式一般有三种：到期一次还本付息、到期还本分期付息、分期还本分期付息。（后两种详细核算方式见第三章，在此不再赘述）

会计实务中，企业在短期借款数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，年内各月份也可以采用简化的核算方法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理。但在年末，如果有应由本年负担但尚未支付的借款利息，应予预提，否则会影响年度所得税的计算。

三　应付票据

（一）应付票据的概念

应付票据，是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算时因采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

商业汇票，是指收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据，按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

应付票据分为带息票据和不带息票据两种，由于商业票据的期限较短（最长期限为6 个月），不论是否带息，我国都采用按票据面值记账。

（二）应付票据的核算

1.账户设置

应付票据。为反映企业购买材料、商品和接受劳务供应而开出商业汇票的情况，企业应设置“应付票据”科目。该科目属于负债类账户，贷方登记开出的商业汇票面值和应计利息，借方登记到期支付（或结转）的票据款项；期末余额在贷方，反映企业持有的尚未到期的应付票据本息。

为加强对应付票据的管理，企业还应设置“应付票据登记簿”，详细登记应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日、金额等详细资料。票据到期结清时，应在登记簿中逐笔注销。

2.会计核算

形成票据负债时，按票据面值，贷记“应付票据”，借记“在途物资”（或原材料）、“应交税费”等；或是以商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”，贷记“应付票据”；企业开出的带息票据，应于期末计算利息时，借记“财务费用”，贷记“应付票据”；支付票据（主要是银行承兑汇票）手续费时，借记“财务费用”，贷记“银行存款”；票据到期承兑时，按票据账面余值借记“应付票据”，贷记“银行存款”；商业承兑汇票到期如无力支付票据款，应将“应付票据”账面余额转入“应付账款”，待双方协商后再进行处理；银行承兑汇票到期企业无力支付票据款，则应将“应付票据”账面余额转入“短期借款”。

注意：到期不能支付的带息票据，转入“应付账款”后，期末时不再计提利息。

【例9-2】 新华实业股份有限公司于2019 年5 月1 日开出一张面值为23 200 元、期限为6 个月的不带息商业承兑汇票，用于向星光厂采购燃料。增值税发票上注明的燃料价款为20 000 元，增值税税额为2 600 元。材料已入库。新华公司应做如下会计分录：

（1）开出票据时：

（2）假如票据到期时，公司无力支付票据款时，应做如下会计分录：

【例9-3】 2019 年6 月1 日，新华实业股份有限公司因向星光厂购买燃料，按合同规定开出一张票面金额为113 000 元，期限为3 个月的带息商业承兑汇票，每月利率为0.1%。票据到期后，公司如数付款。新华实业股份有限公司相关账务处理如下：

（1）开出票据时：

（2）2019 年7 月1 日计算利息时：（113 000×0.1%×1=113）

8 月1 日计算利息时做一次同样分录

（3）9 月1 日票据到期支付票据款和利息时：

上例中，如到期企业无力支付票据款，则会计分录为：

四　应付账款

（一）应付账款的概念

应付账款是指企业因购买商品、接受劳务供应等业务时应支付给供应单位的款项。这是买卖双方在购销活动中取得物资与支付货款在时间上不一致而形成的负债。

应付账款和应付票据虽然都是由于交易而引起的流动负债，但两者有很大不同，应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭据，而应付账款是尚未结清的债务。

（二）应付账款的确认与计量

应付账款的入账时间，应以所购货物所有权的转移或接受劳务已发生为标志。在实际工作中，应区别情况处理：在货物和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待货物验收入库后，才按发票账单所列金额登记入账；在货物验收入库、发票账单未到的情况下，应付账款可暂不入账，在月份内等待，待收到发票账单后再根据情况处理；如月份终了仍未收到发票账单，应按估价或计划价格暂估入账，下月初再用红字冲回；待以后收到发票账单，再按具体情况处理。

应付账款的入账价值，一般按发票记载的应付金额入账。存在购货折扣的情况时，应区别处理：系商业折扣的，购货方应根据发票价格，也就是按扣除了商业折扣以后的金额入账；系现金折扣的，应先按发票上记载的应付金额记账，即按不扣除现金折扣的金额入账，待实际发生现金折扣时，再将现金折扣金额计入当期财务费用（减少当期的财务费用）。现金折扣的这种处理方法，也称总价法。我国只能采用总价法，这与前面的应收账款核算是一致的。

（三）应付账款的核算

1.账户设置

应付账款。为了核算和监督应付账款发生及偿还情况，企业应设置“应付账款”账户。该账户为负债类，贷方登记企业因购货、接受劳务供应而产生的应付款项及因无力支付到期商业汇票而转入的应付票据款；借方登记企业偿还、抵付的应付账款以及转销无法支付的应付账款；余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款。该账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。

2.会计核算

应付账款的核算，常见的有几种情况：

（1）发生了应付账款，不管有无现金折扣，均按应付购货款的全部金额入账，借记“在途物资”和“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“应付账款”。

（2）企业偿付应付账款时，按照偿付货款的实际金额，借记“应付账款”，贷记“银行存款”。如果销货方在赊销商品时为了尽快回笼资金给购货方开出现金折扣条件，购货方应当按照总价法，将不考虑现金折扣的价款总额及相关税费确认应付账款的金额，按实际支付金额贷记“银行存款”，按实际享受的现金折扣贷记“财务费用”，同时转销“应付账款”账面值。

（3）企业接受劳务而发生应付账款时，根据供应单位的发票账单，按照费用分摊原则计入相应费用中，构成经营成本的，计入“生产成本”“制造费用”中，其余的一般记入期间费用。

（4）企业开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”，贷记“应付票据”。

（5）企业将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款，应转入“营业外收入”，借记“应付账款”，贷记“营业外收入”。

【例9-4】 新华实业股份有限公司向大发公司购入材料一批，价款10 000 元，增值税税率为13%，付款条件为“1/10，n/30”。材料已验收入库，货款暂欠。做如下分录：

若新华实业股份有限公司10 天内付款，则享受了1%的现金折扣，做如下分录：

【例9-5】 新华实业股份有限公司开出商业承兑汇票一张，票面金额20 000 元，期限为3个月，抵付前欠某单位的材料款。根据有关凭证，做如下会计分录：

【例9-6】 新华实业股份有限公司经批准将确实无法支付的应付账款2 000 元予以转销。做如下会计分录：

【例9-7】 新华实业股份有限公司2019 年5 月31 日有两批已入库材料货款未付，其中甲公司发来的A材料发票账单已到，增值税发票上注明价款30 000 元，增值税3 900 元；乙公司发来的B材料单据未到，估价60 000 元入账。月末，新华公司应做如下会计分录：

（1）应付甲公司账款，做如下会计分录：

（2）因乙公司发票账单未到，只能暂估入账，做如下会计分录：

（3）6 月1 日，长江公司应将乙公司暂估入账款用红字冲销：

【例9-8】 新华实业股份有限公司2019 年6 月30 日根据有关资料结算本月应付电费30 000 元，其中基本生产车间生产用电24 000 元，车间照明用电4 000 元，厂部照明用电2 000元。7 月2 日以银行存款支付上月的应付电费30 000 元，并按应付电费的13%支付增值税3 900 元。新华公司相关的会计分录如下：

（1）6 月30 日结算电费时：

（2）7 月2 日以银行存款支付电费及税费时：

五　预收账款

（一）预收账款的概念

预收账款是企业按照合同规定，向购货单位预收的款项。它是买卖双方协议商定，由供货方或提供劳务方预先向购货方或接受劳务方收取货款或订金而形成的负债，须在一年以内用产品或劳务来偿付。

（二）预收账款的核算

为了总括反映和监督预收账款的收取、结算情况，企业应设置“预收账款”账户进行核算。该账户为负债类，贷方登记企业收到购货单位预付的货款及补付的货款，借方登记实际发出商品的价税款及退回的余额。期末余额如为贷方余额，表示企业向购货方预收的款项；期末余额如在借方，表示购货方应补付的款项。该账户按购货单位设置明细账，进行明细核算。

预收账款业务不多的企业，为了简化核算工作，也可以不设“预收账款”账户，预收的账款记入“应收账款”账户的贷方。采用这种方式，“应收账款”所属明细账账户可能会有贷方余额。月末，“应收账款”所属明细账户的贷方余额，在资产负债表上，应列入“预收账款”账户。

【例9-9】 新华实业股份有限公司于2019 年1 月3 日预收大发公司货款10 000 元，存入银行。做如下会计分录：

【例9-10】 新华实业股份有限公司于5 月5 日发给大发公司20 000 元货物，并开出增值税专用发票，大发公司尚未补付账款。应做会计分录：

【例9-11】 新华实业股份有限公司于5 月15 日收到大发公司补付的货款12 600 元，货款存银行。应做会计分录：

六　应付职工薪酬

（一）职工薪酬的组成

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬范围。

货币性薪酬主要由以下几个部分组成：

1.职工工资、奖金、津贴和补贴；2.职工福利费；3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4.住房公积金；5.工会经费和职工教育经费；6.因与职工解除劳动关系给予的经济补偿；7.其他与获得职工提供的服务相关的支出。

非货币性福利，包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。

（二）应付职工薪酬的确认与计量

在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬计入相关成本或期间损益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿的除外。

计算应付职工薪酬时，国家还规定了应按职工薪酬总额的一定比例计提相应费用。例如，应向社会保险经办机构交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险，应向住房公积金管理机构交存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费、福利费等。

（三）应付职工薪酬的核算

1.账户设置

为概括反映企业职工薪酬的情况，应设置“应付职工薪酬”账户，该账户属于负债类账户。其贷方反映本月应发放的职工薪酬；借方反映企业实际发放的职工薪酬和结转从应付职工薪酬中扣还的各种代垫代扣款，本账户期末一般应无余额。

为详细反映职工薪酬的结算及发放，应付职工薪酬还应按“工资”“职工福利”“社会保险”“住房公积金”“工会经费”“教育经费”等设置明细账，进行明细核算。

2.会计核算(www.daowen.com)

职工薪酬的账务处理主要包括职工工资费用分配、提取现金、以现金发放工资、结转代扣款项等几项内容。其中职工工资费用的分配，要根据职工提供服务的受益对象进行，即：与产品生产有关的，计入“生产成本”“制造费用”等账户；与在建工程有关的，计入“在建工程”账户；与研发支出有关的，计入“研发支出”账户；其余的，一般计入当期损益。

企业发放工资，应编制“职工工资结算汇总表”，并根据“职工工资结算汇总表”中的实发金额提现发放。“职工工资结算汇总表”中的代扣、代垫款项，是企业为职工垫付或代扣的款项，应在职工工资结算时予以转回。若为代扣款，则借记“应付职工薪酬”，贷记“其他应付款”；若为代垫款，如职工借款、代垫职工房租、水电费等，则贷记“其他应收款”；若为代扣个人所得税，则贷记“应交税费”。

【例9-12】 新华实业股份有限公司2019 年8 月份职工工资结算汇总表如下：

表9-1　职工工资结算汇总表

（1）8 月15 日，根据职工工资结算汇总表，出纳提取现金409 530 元，以备发工资。会计分录为：

（2）当日，以现金发放工资。会计分录为：

（3）结转代扣款项，会计分录为：

（4）支付代扣社保时，会计分录为：

现在不少企业为简化职工工资结算工作，将职工工资委托银行代发，这样就避免了企业提取现金、分发工资的过程中可能产生的不安全因素。企业只要每月将“职工工资结算汇总表”交一份给银行就可以了，银行会将职工个人的实发工资直接转入活期储蓄存单上。

【例9-13】 新华实业股份有限公司2019 年8 月31 日结算职工工资，其费用分配情况见表9-2。

表9-2　职工工资费用分配汇总表

会计分录为：

【例9-14】 新华实业股份有限公司8 月份按工资总额的14%计提职工福利费。福利费的费用分配情况与工资分配基本相同，所以会计分录为：

【例9-15】 新华实业股份有限公司于2019 年12 月用现金支付职工取暖费12 000 元。会计分录为：

企业每月还应按职工工资总额的2%计提工会经费，1.5%计提教育经费，按规定比例提取住房公积金、社会保险（提取比例各单位、各地市标准可能不同），其费用分配与工资费用分配基本相同，如果提取的金额较小，也可简单核算，其费用直接列在“管理费用”中。

七　应交税费

应交税费是指企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润或发生特定经营行为，要按照规定向国家交纳各种税金，这些应交的税金，应按照权责发生制的原则确认。这些应交的税金在尚未交纳之前，形成企业的一项负债。它主要包括增值税、消费税、城建税、教育费附加及企业所得税等。

为了总括地反映和监督企业各种税费的计提和缴纳情况，应设置“应交税费”账户。该账户的贷方登记企业按规定计算交纳的各种税金；借方登记企业已实际缴纳的各种税费和应抵扣的税费。贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费；借方余额反映企业多交、预交或尚未抵扣的税费。该账户按应交税费的种类设置明细账，进行各种应交税费的明细分类核算。

（一）增值税的核算

增值税是我国目前税制中最重要的税种，我国主要是以商品（含货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产）在流转过程中产生的增值额作为计税依据的一种流转税。具体指从事货物的生产、销售、委托加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人进行征收。

按照增值税有关规定，企业购入商品支付的增值税（即进项税额），可以从销售商品按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。财政部和国家税务总局发布《关于简并增值税税率有关政策的通知》，2017 年7 月1 日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率，并明确了适用11%税率的货物范围和抵扣进项税额规定。从2018 年5 月1 日起，将制造业等行业增值税税率从17%降至16%，将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%。

由于纳税人的生产规模和会计核算健全程度不同，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

1.一般纳税人应交增值税的核算

一般纳税人销售货物或提供增值税劳务时，其应纳税额为当期销项税额减去当期进项税额后的余额。其计算公式如下：

应纳税额=当期销项税额-当期允许抵扣的进项税额

（1）销项税额。指企业销售货物或提供应税劳务时，按照销售额和规定税率计算的，向购货方或接受劳务方收取的增值税税额。

销项税额=不含税的销售额×增值税税率（16%或10%）

不含税销售额=含增值税销售额÷（1+增值税税率）

（2）进项税额。指企业购进货物或接受应税劳务时所支付或负担的，准予从销项税额中抵扣的增值税税额。一般必须取得增值税专用发票或海关的完税凭证，或其他合法的票据凭证（运费发票、收购农副产品发票）才允许抵扣。其税额在相关发票上已注明。

（3）增值税的会计核算。

①购进货物或接受劳务时，企业除支付货款外，还应支付进项税额。会计分录为：

若发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。

②企业销售货物（或视同销售）或提供劳务时，企业除收取货款外，还应收取销项税额，会计分录为：

【例9-16】 新华实业股份有限公司为一般纳税人。本月购进甲材料一批，取得专用发票注明的价款为50 000 元，税款6 500 元，开出银行承兑汇票支付货税款，材料已入库；本月销售丁商品共计80 000 元，开出增值税专用发票，货款已委托银行收回。

（1）采购材料时：

（2）销售商品时：

2.小规模纳税人应交增值税的核算

小规模纳税人计算确定应交增值税时，因其购进货物进项税额不准抵扣，应记入相关成本费用，因此不考虑进项税额，也不设销项税额、进项税额明细账户，一般就称为增值税。小规模纳税企业“应交税费——应交增值税”科目，应采用三栏式账户。

应纳税额=不含税销售额×适用征收率（3%）

不含税销售额=含增值税销售额÷（1+适用征收率3%）

（1）小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。如采购材料时交纳的增值税直接入采购成本（因进项税不能抵扣），会计分录为：

（2）企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产时根据销售额计算应交的增值税，会计分录为：

【例9-17】 某公司核定为小规模纳税人。2019 年5 月购入甲材料，取得专用发票上注明的材料款为78 000 元，增值税税款为12 480 元，所有款项以银行存款支付，材料已验收入库。该企业本月销售子商品，所开出的普通发票中注明的价款为92 700 元，增值税征收率为3%，所有款项通过银行收回。企业的会计处理为：

（1）购进材料时：

（2）销售商品时，计算不含税的销售额=92 700÷（1+3%）=90 000（元）

该公司本月应纳增值税税额为2 700 元。

（二）消费税的核算

消费税是国家在普遍增收增值税的基础上，对某些需要限制和调节的消费品或消费行为再征收的一种流转税。凡在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的税种。我国目前应纳消费税的商品分为15 大类，如烟、酒、鞭炮及焰火、化妆品、成品油、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、摩托车、小汽车、电池、涂料等税目。

消费税的计算有从价征收、从量征收、复合征收三种方法。

实行从价计征的应纳消费税税额=销售额×消费税税率

（这里的销售额为不含增值税的销售额，即从价计算的消费税计税依据与增值税是一致的。）

实行从量计征的应纳消费税税额=销售量×单位税额

消费税是一种价内税，企业销售商品应缴纳的消费税是对商品销售收入的抵减，因而企业应纳的消费税作为一种支出，通过“营业税金及附加”账户来核算。账务处理一般为：

【例9-18】 三达公司10 月份销售葡萄酒20 000 公斤，每公斤售价60 元，销售啤酒10 吨，每吨售价4 500 元。已知上述销售价均为不含税销售价，葡萄酒的消费税税率为10%，啤酒的消费税税率为每吨250 元，计算该公司本月应交的消费税，并做相应的账务处理。

该公司本月销售葡萄酒应交的消费税=20 000×60×10%=120 000（元）

该公司本月销售啤酒应交的消费税=10×250=2 500（元）

本月共计应交消费税=120 000+2 500=122 500 （元）

会计分录为：

以货币资金缴纳消费税时，会计分录为：

（三）城市维护建设税的核算

城市维护建设税是指国家为了加强城市、乡镇的维护建设，稳定城乡建设资金的来源，向有生产、经营收入的单位和个人征收的税种。它以增值税、消费税实际缴纳的税额之和为计税依据，税率因纳税人所在地不同从1%～7%不等。计算公式为：

应纳税额=（应交增值税+应交消费税）×适用税率

在会计核算时，企业按规定计算出的城市维护建设税，借记“税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目；实际上交时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。为了核算城市维护建设税的应交、实交情况，企业应设置“应交税费——应交城市维护建设税”明细账，同时，根据不同业务，分别计算城市维护建设税并作不同的账务：

1.主营业务的应纳城市维护建设税，列入“税金及附加”账户。

2.租赁、无形资产转让、销售材料等，应纳税额列入“其他业务成本”。

3.出售固定资产（不动产类）应纳税额，列入“固定资产清理”。

【例9-19】 新华实业股份有限公司地处城市，2019 年9 月份主营业务应交增值税90 000元，消费税20 000 元，材料销售业务应交增值税5 000 元，运输劳务应交增值税7 000 元。会计分录如下：

主营业务应交的城市维护建设税=（90 000+20 000）×7%=7 700（元）

材料销售应交的城市维护建设税=5 000×7%=350（元）

运输劳务应交的城市维护建设税=7 000×7%=490（元）

1.结转本月应交的城市维护建设税时：

2.以货币资金缴纳税款时：

（四）教育费附加

教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高国民的文化素质而征收的一项费用。这项费用与城建税一样，也是按照企业应交流转税（增值税、消费税、营业税）的一定比例（3%）计算，并与流转税一起缴纳。

（五）企业所得税的核算

企业所得税是指根据企业本期实现的利润计算的一个税种。会计上设置“应交税费——应交所得税”来进行明细核算。

企业按规定计算交纳的所得税时，借记“所得税费用”，贷记“应交税费——应交所得税”；以货币资金缴纳所得税时，借记“应交税费——应交所得税”，贷记“银行存款”。

注意：依据财会【2016】 22 号文规定，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目后，之前是在“管理费用”科目中列支的“四小税”（房产税、土地使用税、车船税、印花税），本次也同步调整到“税金及附加”科目。

八　其他应付款

其他应付款，是指与企业的主营业务没有直接关系的应付、暂收其他单位和个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹金、职工未按期领取的工资等。

为了总括反映和监督企业各项其他应付、暂收款项的发生与支付情况，企业应设置“其他应付款”账户。该账户是负债类账户，贷方登记发生的各种其他应付、暂收款项；借方登记各种其他应付、暂收款项的支付、归还或转销额；贷方余额表示各种其他应付未付的款项。本账户应按其他应付、暂收的类别、单位或个人设置明细账进行明细核算。

其他应付款的核算，应注意以下两个问题：

（一）应付租入的固定资产租金，是指企业采用经营租赁方式租入的固定资产所应支付的租金，这项租金应计入企业的费用；而融资租入的固定资产支付的租赁费，则作为长期负债，不在此核算。

（二）存入保证金是其他单位或个人由于使用企业的某项资产而交付的押金（如出租、出借包装物时收取的押金），是待资产归还后需退还的暂收款项。

其他应付款的账务处理主要有：

1.企业发生的各种应付、暂收款时：

2.支付、归还或转销其他应付款时：

【例9-20】 新华实业股份有限公司于5 月10 日出租设备一台，租期半年，出租时收取押金30 000（月租金4 000 元）；5 月12 日出租包装物二个月，收取押金3 000 元，月租金为800。

1.收取押金时：

2.到期收回设备，结算租金退回押金时：

3.到期收回包装物收租金退押金时，同前一样：