企业取得固定资产，主要包括外购的固定资产、自行建造的固定资产、投资转入的固定资产、接受捐赠的固定资产、非货币性资产交换取得的固定资产、债务重组取得的固定资产以及盘盈的固定资产等，这里重点介绍外购的固定资产、自行建造的固定资产、接受投资的固定资产、接受捐赠的固定资产初始计量。

一　购入固定资产

企业购入固定资产应区别下列两种情况分别核算：

（一）购入不需要安装的固定资产

企业购入不需要安装的固定资产，在交付使用时，应按实际支付价款，借记“固定资产”“应交税费——应交增值税（进项税）”账户，贷记“银行存款”等账户。

【例8-1】 2019 年6 月1 日，新华实业公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为30 000 元，增值税税额为3 900 元，另支付包装费并取得增值税专用发票，注明包装费700 元，税率6%，增值税税额为42 元，款项以银行存款支付。甲公司为增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：

1.计算固定资产成本：

固定资产买价　30 000

加：包装费　700

2.编制购入固定资产的会计分录：

（二）购入需要安装的固定资产

企业购入需要安装的固定资产，应将购入固定资产的买价、运杂费、保险费、包装费以及发生的安装费先通过“在建工程”账户核算，待安装完毕交付使用时，再由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。

1.购入该项设备时：

2.发生安装费时：

3.该项设备安装完毕交付使用时，确定固定资产的价值为：

【例8-2】 2019 年6 月1 日，新华实业公司用银行存款购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为200 000 元，增值税税额为26 000 元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费40 000 元，税率13%，增值税税额5 200 元。甲公司为增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：

1.购入进行安装时：

2.支付安装费时：

3.设备安装完毕交付使用时：

该设备的成本=200 000+40 000=240 000（元）

二　自行建造固定资产

企业自行建造固定资产，可以采用自营和出包两种方式，因此会计核算应分不同的建造方式进行账务处理。

企业自行建造固定资产有自营和出包两种建造方式，无论采用何种方式，对所建工程都应按照实际发生的支出确定其工程成本。自行建造固定资产包括工程物资成本和工成本等。进行自行建造固定资产的核算，除设置“固定资产”账户外，还应设置“在建工程”和“工程物资”账户。

（一）“在建工程”账户

本账户核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的更新改造支出和房屋的装修费用等，满足固定资产确认条件的，也在本账户核算。该账户可分别设置“建筑工程”“安装工程”“在安装设备”“待摊支出”等明细账户。其中：建筑工程成本主要包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等；安装工程成本即发生的各种安装费用；在安装设备是指需要安装设备本身的购买成本。以上这些成本发生时记入该账户的借方；工程完工达到预定可使用状态时，将其发生的全部成本结转至“固定资产”账户的借方。本账户期末为借方余额，反映在建工程的实际成本。

（二）“工程物资”账户

本账户核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。该账户可按“专用材料”“专用设备”“工器具”等设置明细账户。企业购入为建设项目准备的物资记入该账户的借方，领用工程物资时记入该账户的贷方；本账户期末为借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。

应予注意的是：工程物资由于具有特定的用途，因而应与企业用于产品生产的原材料分开进行核算。工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的，记入“原材料”等账户的借方，同时，记入本账户的贷方。工程完工后剩余的工程物资对外出售的，应确认其他业务收入并结转相应成本。上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额。(www.daowen.com)

【例8-3】 兴海公司拟自营建造办公楼一幢，购买相关工程物资，买价150 000 元（假定不考虑增值税）。以上款项已全部用银行存款支付。编制的会计分录为：

注：我国财政部发布的《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22 号）规定，一般纳税人自2016 年5 月1 日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016 年5 月1 日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2 年从销项税额中抵扣的，按当期可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按以后期间可抵扣的增值税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。

【例8-4】 兴海公司自营建造办公楼领用专用材料15 000 元，发生人工费35 000 元；租用施工机械费5 000 元，用银行存款支付。编制的会计分录为：

【例8-5】 兴海公司自行建造的办公楼完工，已办理竣工结算并交付使用，实际成本19 000元（150 000+35 000+5 000）。编制的会计分录为：

【例8-6】 兴海公司采用发包方式对原有的一座成品仓库进行扩建。该仓库的账面原价为200 000 元，已计提折旧50 000 元。现已转入扩建，结转该成品仓库有关账面资料。编制的会计分录为：

注：例8-6 中所涉及的“累计折旧”账户的核算内容及其结构见本节“固定资产折旧的核算”部分。

【例8-7】 兴海公司在对成品仓库进行扩建过程中发生支出70 000 元，用银行存款支付。编制的会计分录为：

【例8-8】 兴海公司成品仓库扩建完工程工产，达到预定可使用状态，转为企业固定资产，实际成本为220 000 元（150 000+70 000）。编制的会计分录为：

【例8-9】 兴海公司将用长期借款建造的生产车间工程发包给启明建筑工程公司用银行存款支付工程价款750 000 元。编制的会计分录为：

【例8-10】 兴海公司接银行通知，新建生产车间使用长期借款的利息90 000 元。用长期借款支付。

【例8-11】 兴海公司新建生产车间完工，经验收合格，交付使用，结转其实际成本。

750 000+90 000=840 000（元）

三　接受投资固定资产

接受投资者投入固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定成本，但合同或协议约定价值不公允的，应按固定资产的公允价值确定。借记“固定资产”账户，贷记“实收资本/股本”账户。

【例8-12】 新华实业股份有限公司接受乙公司投入的设备一台，投资双方合同确认的价值为500 000 元并作为注册资本增加，设备已交付使用（假定不考虑增值税）。

四　接受捐赠固定资产

接受捐赠的固定资产，应根据具体情况合理确定其入账价值。一般分为两种情况：

（一）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。

（二）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：

1.同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。

2.同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠固定资产预计未来现金流量的现值，加上应支付的相关税费，作为入账价值。

企业接受捐赠的固定资产在按照上述会计规定确定入账价值以后，按接受捐赠金额，计入营业外收入。

【例8-13】 2019 年6 月1 日，华联实业股份有限公司接受一台全新专用设备的捐赠，捐赠者提供的有关价值凭证上标明的价格为117 000 元，应交增值税为15 210 元，办理产权过户手续时支付相关税费2 900 元。

五　盘盈固定资产

前面提到的几项业务都会使固定资产在量上产生增加。每项业务发生时，会计部门都应及时将增加的固定资产记录在相关的账簿内。但有时企业固定资产的增加却是不容易被及时掌握的，所以企业需要定期或不定期地对固定资产进行清查。通过清查，确定企业的固定资产是否与账簿记录相一致。如果通过清查发现有的固定资产在企业账簿上并没有做记录，那么这种情况就是“实大于账”了，这在会计上被称为固定资产的盘盈。

盘盈固定资产入账价值的确定方法是，如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产新旧程度估计价值损耗后的余额确定；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应按盘盈固定资产的预计未来现金流量的现值计价入账。盘盈的固定资产待报经批准处理后，应作为企业以前年度的差错，记入“以前年度损益调整”科目。