一　按业务模式和现金流量特征划分

（一）其他债权投资的初始计量

按业务模式和现金流量特征划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应按其面值，借记“其他债权投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目。相关分录为：

（二）其他债权投资的后续计量

分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）所产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。但是，采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。

该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。相关的账务处理如下：

1.持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认的利息收入，计入投资收益：

2.资产负债表日，将减值损失或利得和汇兑损益之外的公允价值正常的变动计入其他综合收益：

（或相反分录）

注意：其他债权投资的减值损失或利得和汇兑差额应当计入当期损益。

3.出售其他债权投资时：

同时：

（或相反分录）

【例7-5】 2018 年1 月1 日新华实业股份有限公司支付价款1 050 元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000 元，票面年利率为4%，实际年利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。新华实业股份有限公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2017 年12 月31 日，该债券的市场价格为1 011.5 元。2019 年1 月16 日，甲公司将该债券以1 061.5 元出售。假定无交易费用和其他因素的影响，新华实业股份有限公司的账务处理如下：

（1）2018 年1 月1 日，购入债券：

（2）2018 年12 月31 日，收到债券利息、确认公允价值变动：

实际利息=1 050×3%=31.5（元）

年末摊余成本=1 050+31.5-40=1 041.5（元）

（3）2019 年1 月16 日，出售该债券：

二、指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

（一）其他权益工具投资的初始计量

指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，应按其公允价值与交易费用之和，借记“其他权益工具投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。相关分录为：(www.daowen.com)

（二）其他权益工具投资的后续计量

指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。

当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。相关的账务处理如下：

1.投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利时：

2.资产负债表日，公允价值正常变动：

（或相反分录）

注意：其他权益工具投资不计提损失准备，汇兑差额计入其他综合收益。

3.出售其他权益工具投资时：

同时：

（或相反分录）

【例7-6】 2018 年4 月15 日，甲公司支付价款1 100 000 元（含交易费用10 000 元和已宣告但尚未发放的现金股利90 000 元），购入乙公司发行的股票100 000 股，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。其他资料如下：

（1）2018 年4 月25 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利90 000 元。

（2）2018 年6 月30 日，该股票市价为每股10.5 元。

（3）2018 年12 月31 日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股10.3 元。

（4）2019 年1 月20 日，甲公司以每股10.4 元的价格将该股票全部转让。

假定不考虑其他因素的影响，甲公司的账务处理如下：

（1）2018 年4 月15 日，购入股票：

（2）2018 年4 月25 日，收到现金股利：

（3）2018 年6 月30 日，确认股票的价格变动：

（4）2018 年12 月31 日，确认股票价格变动：

（5）2019 年1 月20 日，出售股票：