一　交易性金融资产的初始计量

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

企业初始确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。

注意：（一）企业应当根据《企业会计准则第39 号——公允价值计量》的规定，确定金融资产在初始确认时的公允价值。公允价值通常为相关金融资产的交易价格。金融资产公允价值与交易价格存在差异的，企业应当区别下列情况进行处理：

1.在初始确认时，金融资产的公允价值依据相同资产或负债在活跃市场上的报价或者以仅使用可观察市场数据的估值技术确定的，企业应当将该公允价值与交易价格之间的差额确认为一项利得或损失。

2.在初始确认时，金融资产的公允价值以其他方式确定的，企业应当将该公允价值与交易价格之间的差额递延。初始确认后，企业应当根据某一因素在相应会计期间的变动程度将该递延差额确认为相应会计期间的利得或损失。该因素应当仅限于市场参与者对该金融工具定价时将予考虑的因素，包括时间等。

（二）交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

相关的账务处理如下：

二　交易性金融资产的后续计量

金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关，对于分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后续计量的原则是：

（一）持有期间被投资单位宣告发放现金股利（或确认利息）时，应按享有的金额确认投资收益：

1.宣告分红或利息到期时：

2.收到现金股利或利息时：

注意：企业只有在同时符合下列条件时，才能确认股利收入并计入当期损益：

1.企业收取股利的权利已经确立；

2.与股利相关的经济利益很可能流入企业；

3.股利的金额能够可靠计量。

（二）资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益：

或做相反的分录。

（三）处置该类金融资产时，其公允价值与账面价值之间的差额应确认为投资收益，同时，将持有期间累计确认的公允价值变动损益转入投资收益：

同时：

或做相反的分录。

【例7-1】 2018 年3 月20 日，甲公司从二级市场购入乙公司股票100 万股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计508 万元，其中证券交易费用0.8 万元，已宣告但尚未发放的现金股利为7.2 万元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，将其划分为交易性金融资产。

甲公司其他相关资料如下：

1.2018 年4 月10 日，收到乙公司发放的现金股利。

2.2018 年6 月30 日，乙公司股票价格涨到每股5.2 元。

3.2018 年12 月31 日，乙公司股票收盘价为每股4.9 元。

4.2019 年3 月10 日，乙公司宣告发放2018 年的现金股利为15 万元。

5.2019 年4 月10 日，甲公司收到乙公司发放的2018 年现金股利。

6.2019 年5 月15 日，甲公司以每股4.5 元的价格将该股票全部转让，同时支付证券交易费用0.8 万元。(www.daowen.com)

假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：

1.2018 年3 月20 日，购入B公司股票：

购买B公司股票的单位成本=500/100=5.00（元/股）

2.2018 年4 月10 日收到乙公司发放的现金股利：

3.2018 年6 月30 日，确认股票价格变动：

公允价值变动=（5.2-5）×100=20（万元）

4.2018 年12 月31 日确认股票价格变动：

公允价值变动=（4.9-5.2）×100=-30（万元）

5.2019 年3 月10 日，B公司宣告发放股利：

6.2019 年4 月10 日，新华实业股份有限公司收到B公司股利：

7.2019 年5 月15 日，新华实业股份有限公司将B公司股票全部转让：

同时：

【例7-2】 2018 年1 月1 日，新华实业股份有限公司从二级市场支付价款1 050 000 元（其中含已到付息期但尚未领取的利息20 000 元，发生交易费用30 000 元）购入某公司发行的债券。该债券面值1 000 000 元，剩余期限为2 年，票面年利率为4%，每半年付息一次，新华实业股份有限公司将其划分为交易性金融资产。

新华实业股份有限公司的其他资料如下：

1.2018 年1 月10 日，收到该债券2017 年下半年利息20 000 元。

2.2018 年6 月30 日，该债券的公允价值为1 120 000 元（不含利息）。

3.2018 年7 月3 日，收到该债券半年利息。

4.2018 年12 月31 日，该债券的公允价值为1 100 000 元（不含利息）。

5.2019 年1 月10 日，收到该债券2018 年下半年利息。

6.2019 年3 月31 日，通过二级市场将该债券出售，取得价款1 160 000 元（含1 季度利息10 000 元）。

假定不考虑其他因素，则新华实业股份有限公司的账务处理如下：

1.2018 年1 月1 日，购入债券：

2.2018 年1 月10 日，收到该债券2017 年下半年利息：

3.2018 年6 月30 日，确认债券公允价值变动和投资收益：

4.2018 年7 月3 日，收到该债券半年利息：

5.2018 年12 月31 日，确认债券公允价值变动和投资收益：

6.2019 年1 月10 日，收到该债券2018 年下半年利息：

7.2019 年3 月31 日，将该债券予以出售：

同时：