在商业信用高度发达的市场经济条件下，企业之间的商品交易大多是建立在商业信用基础上的，很难想象在没有赊销的情况下，货物和服务每天能有这么大的销量。企业在日常生产经营过程中发生的各项债权构成企业的应收项目。应收项目包括应收款项（应收票据、应收账款和其他应收款）和预付账款等。

一　应收票据的核算

应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权。与应收账款不同，应收票据需要依据在赊销业务中由债权人或债务人签发的、表明债务人在约定时日应偿付约定金额的书面文件受到法律的保护，具有较强的法律约束力。在资产负债表上，按照变现能力的大小，应收票据一般列在应收账款之前。

（一）应收票据入账价值的确定

应收票据的入账价值在会计核算过程中有两种确认方法：一种是按照票据的面值确认，另一种是按照票据的未来现金流量的现值确认。由于我国目前允许使用的商业汇票最长期限为6 个月，遵循重要性原则，为了简化核算手续，在形成应收票据时一般按面值记账，对于带息票据在会计期末（主要是指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和规定的利率计提利息，相应地增加应收票据的账面余额。

（二）应收票据的会计处理

为了核算应收票据的具体发生情况，企业应设置“应收票据”账户，其借方登记应收票据的面值和期末计提的利息，贷方登记到期收回、背书转让或申请贴现的票据价值，借方余额表示尚未收回的票据价值。由于票据是一种无条件付款，可以随时背书或贴现的书面凭证，对于以某一特定单位或个人为对象的明细分类核算已无必要，因而不需要设置明细分类账户，但为了便于管理和分析票据的具体情况，应该设置“应收票据”备查簿，逐笔记录商业汇票的种类、号数、出票日、交易合同号、付款人、承兑人、背书人、到期日、背书转让日、收款日、收款金额等信息，以备查考。商业汇票到期结清票款或退票后，应在备查簿中予以注销。

应收票据在核算上应区分不带息应收票据和带息应收票据两种情况，分别介绍如下：

1.不带息应收票据的核算

不带息应收票据是指票据上未注明利率，只按票面金额结算票款的票据。不带息应收票据的到期价值等于应收票据的面值。企业收到票据时，应借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”“应收账款”等有关账户。票据到期收回款项时，应借记“银行存款”账户，贷记“应收票据”账户。

【例5-12】 新世纪股份有限公司销售一批产品，发票注明的价款为1 750 000 元，增值税税额227 500 元，收到一张已承兑商业汇票。应编制的会计分录为：

【例5-13】 上述票据到期收回款项，存入银行。应编制的会计分录为：

2.带息应收票据的核算

带息应收票据是指根据票面金额和票面利率计算到期利息的票据。对于带息应收票据，应于中期期末、年度终了和票据到期时计算票据利息，增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用。应收票据利息的计算公式为：

应收票据利息=应收票据面值×票面利率×时间

上式中的“时间”是指票据的签发日至利息的计算日的时间间隔。票据的时间可以按月或日表示。在实际工作中，为了简化核算，通常将1 年定为360 天。票据时间按月表示的，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日；如果是月末签发的，则以到期月的月末日为到期日，同时，利率换算成月利率。票据时间按日表示的，应按企业持有票据实际经历天数计算，但出票日和到期日只能算其中的一天，即“算头不算尾或算尾不算头”，同时利率应换算成日利率。图5-10 列示了90 天期票据的起止日期（算尾不算头）。

图5-10　票据按日期表示的时间计算方法示意图

举例说明带息应收票据的核算如下：

【例5-14】 新世纪股份有限公司于2019 年9 月30 日销售一批产品，发票注明的价款为7 500 000 元，增值税税额975 000 元，收到一张已承兑商业汇票，该汇票的期限为5 个月，票面年利率6%。进行有关的处理。

（1）收到票据时：

（2）年度终了计算应收票据利息：应收票据利息=8 475 000×6%×3÷12=762 750（元）

（3）票据到期收回款项：收款金额为8 686 875 元（8 475 000+8 475 000×6%×5÷12），其中应计入收款年度损益的利息为211 875 元（8 475 000×6%×2÷12）。其会计处理为：

（4）如果该票据到期不能按时收回款项，需将其转入“应收账款”账户，其会计处理为：

3.应收票据的贴现

我们知道，商业汇票是可以背书转让的，当企业资金短缺时，就可以采取这一方式融通资金。而企业将商业汇票（在我国主要是银行承兑汇票）背书转让给银行，就属于贴现行为。所谓应收票据贴现又称银行贴现，是指票据持有人将未到期的票据在背书后转让给银行，银行受理后，从票据中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余款付给持票人的行为，也就是贴现银行作为受让方买入未到期的票据，预先扣除贴现日起至票据到期日止的利息，而将余额付给贴现者的一种交易行为。关于应收票据贴现的具体核算内容在此不作具体展开。

二　应收账款的核算

企业为了销售商品等可以采用的促销手段有很多，利用商业信用促销就是一种较好的促销手段。由于商业信用的存在，企业在交易时，不立即结清账款，也不签发任何票据，而是以挂账的形式明确双方的债权债务关系，因此，就产生了应收账款。应收账款是企业因销售商品、产品、材料，提供劳务等业务而应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项，它代表企业获得未来经济利益（未来现金流入）的权利。对应收账款的核算包括应收账款的确认、入账价值的确定、账户的设置、账务处理及坏账的核算方法等内容。

（一）应收账款的确认

应收账款的确认是指对应收账款的范围和入账时间的确定。应收账款的范围一般包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税税款和代垫的运杂费等。应收账款的入账时间应结合收入实现的时间进行确认。另外，确认应收账款还需要依据一些表明商品或劳务提供过程已经完成、债权债务关系已经成立的书面文件，如购销合同、商品出库单、发票和发运单等。

（二）应收账款入账价值的确定

应收账款作为一种在未来能够收现的债权，应该按照未来可得现金的现值入账，但是，由于应收账款转化为现金的期限一般不会超过1 年，其现值与交易发生日确定的金额不会有很大的差别，所以在实际工作中，遵循重要性原则，对应收款都是以其成交价格计量，即按照交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值。

应收账款按交易日的实际发生入账时，应注意现金折扣的内容。现金折扣是指在赊销的情况下，债权人为了鼓励债务人在赊销期内尽早付款而给予债务人的一种债务扣除，债务人在赊销期内的不同时间付款可享受不同比例的折扣。现金折扣的表示方式一般是“折扣/付款期限”，如2/10、1/20、N/30 等，其含义分别是10 天内付款折扣2%，20 天内付款折扣1%，30 天内付款则不给折扣。在有现金折扣的情况下，对应收账款入账价值的确定有两种方法，即总价法和净价法。

总价法是将未扣减现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时才予以确认。总价法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，发生时作为财务费用处理。企业采用总价法核算现金折扣，可以较好地反映企业销售的总体情况，但可能会因客户享受现金折扣而高估应收款和销售收入。

净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。净价法将客户取得现金折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限付款进而多付的款项视为提供信用获得的收入，在收到货款时作为理财收益冲减财务费用。净价法可以避免总价法的不足，但在期末结账时，对已超过期限尚未收到的应收账款，需要按客户未享受的现金折扣进行调整，实际操作较为烦琐。

按照我国企业会计准则的要求，企业对现金折扣的核算应采用总价法。

企业因销售商品、提供劳务等发生应收账款业务时，对全部应收取的款项借记“应收账款”账户，对于价款贷记“主营业务收入”账户，对于增值税，应作为销项税额贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，对于代垫款项贷记“银行存款”等账户；企业改用商业汇票结算应收账时，应借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户；收回应收账款时，应借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户。

举例说明应收账款的核算如下：

【例5-15】 新世纪股份有限公司赊销给某单位一批产品，发票注明产品的价款为350 000元，增值税税额45 500 元，另用银行存款3 500 元代购买单位垫付运杂费。公司采用托收承付结算方式，已办理托收手续。其会计分录为：

【例5-16】 承上例，经过双方商定，上述应收账款改用商业汇票结算，公司已收到商业汇票。其会计分录为：

【例5-17】 新世纪股份有限公司采用赊销的方式销售一批商品给客户，赊销期1 个月。该批商品的售价为1 050 000 元，适用的增值税率为13%，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30。产品交付并办妥托收手续，企业采用总价法核算现金折扣（假设计算现金折扣时考虑增值税），其有关的会计处理如下：

办妥托收手续时：

如果上述贷款在10 天内收到，其会计处理为：

如果上述贷款在20 天内收到，其会计处理为：

如果超过了现金折扣的最后期限收到贷款，其会计处理为：

（三）坏账损失的核算

在现代市场经济中，企业之间的商品交易大都是建立在商业信用基础上的赊销和赊购。在赊销交易中，销货和收款是在不同的时间进行的，购货企业可以此作为一种融资的手段，销货企业可以通过信用交易扩大销路。但从另一个角度来考察，在市场充满风险的情况下，企业的应收账款在未来是否能够收回存在不确定性，因而，便有发生坏账的风险。企业无法收回的应收账款称为企业的坏账，由于发生坏账而给企业造成的损失，称为坏账损失。对于坏账损失的核算，会计上有两种方法可以选择，即直接转销法和备抵法。

（1）直接转销法是在实际发生坏账时，作为一种损失直接计入期间费用，同时冲销应收账款，其账务处理为借记“资产减值损失”账户，贷记“应收账款”账户。这种核算方法用于平时账务处理比较简单，但是不符合权责发生制和配比原则的要求。

（2）备抵法是按期估计坏账损失，计入期间费用，同时建立坏账准备金，待实际发生坏账时，冲销已经提取的坏账准备金。采用备抵法核算坏账损失就避免了直接转销法的缺点。企业在会计核算过程中应遵循谨慎性原则和配比原则的要求对应收账款提取坏账准备金，可以将预计未来不能收回的应收账款作为坏账损失计入费用。这样既保持了成本、费用和利润的稳定性，避免虚盈实亏，又在一定程度上消除或减少了坏账损失给企业带来的风险，在财务报表上列示应收账款净额，使企业应收账款可能发生的坏账损失得到及时的反映，从而使会计信息使用者更加清楚地了解企业真实的财务状况。

按照我国《企业会计准则》的要求，企业单位应该采用备抵法核算坏账损失，计提坏账准备金。坏账准备金的计提方法包括应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法等，具体采用哪一种方法由企业自行确定。

为了核算坏账准备金的提取和实际转销情况，在会计核算过程中，需要设置“坏账准备”账户。该账户的性质从属于“应收账款”账户，即属于资产类。其贷方登记提取的坏账准备（包括首次计提和以后补提的准备），已转销的坏账又收回时恢复的坏账，借方登记实际发生坏账时冲销的坏账准备、年末冲销多提的坏账准备。年内期末余额如果在借方，表示实际发生的坏账损失大于已提取的坏账准备的差额（也就是提取不足的坏账准备）；余额如果在贷方，表示已提取但未使用的坏账准备，需要注意的是该账户的年末余额一定在贷方，反映年末依据应收账款余额的一定比例提取的应收账款的备抵金额，通过“应收账款”与“坏账准备”两个账户进行抵销之后的差额即为应收账款的可变现净值。

年末计算提取坏账准备金时，首先用应收账款余额乘以计提比例，在此基础上结合以前年度已经计提（或提取不足）的坏账准备金进行调整（注意观察“坏账准备”账户的余额方向），确定本次应该计提的坏账准备金额，其计算公式为：

应提取的坏账准备金（估计）=应收账款年末余额×计提比例

本期实际计提的坏账准备金=应提取的坏账准备金+调整前“坏账准备”借方余额（或-调整前“坏账准备”贷方余额）

备抵法下核算坏账损失的账务处理是：提取坏账准备时，借记“信用减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户；冲销多提的坏准备时，借记“坏账准备”账户，贷记“信用减值损失”账户；实际发生坏账冲销坏准备金时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户；已经转销的坏账如果又收回，应首先借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户，然后再借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。举例说明备抵法核算坏账损失的账务处理如下：

【例5-18】 新世纪股份有限公司2017 年末计坏账准备金35 000 元，2018 年末冲销多提的坏账准备金7 000 元。

（1）2017 年末提取坏准备金35 000 元。其会计分录为：

(www.daowen.com)

（2）2018 年末应冲销以前多提的坏账准备7 000 元，其会计分录为：

企业实际发生坏账时，应冲抵已计提的坏账准备。

【例5-19】 新世纪股份有限公司于2018 年5 月份确认一笔应收款105 000 元已无法收回，公司作为坏账处理。其会计分录为：

企业已经确认为坏账的应收款项并不意味着完全放弃了追索权，其后一旦重新收回应及时入账。

【例5-20】 新世纪有限公司于2018 年10 月收回本年5 月份已转销的坏账105 000 元存入银行。已转销的坏账又能收回，首先应恢复已转销的坏账准备，然后再收款。其会计分录分别为：

【例5-21】 华联实业股份有限公司采用应收款项余额百分比法计算确定应收账款的预期信用损失金额。根据以往的营业经验、客户的财务状况和现金流量情况，并结合当前的市场状况、企业的赊销方针、合理且有依据的前瞻性信息等相关资料，华联公司确定的应收账款预期信用损失率为5%。该公司各年应收账款期末余额、坏账转销、坏账收回的有关资料以及相应的会计处理如下：

（1）2014 年12 月31 日，应收账款余额为3 000 000 元，“坏账准备”科目无余额。

本年计提的坏账准备=3 000 000×5%=150 000（元）

（2）2015 年6 月20 日，确认应收甲客户的账款120 000 元已无法收回，予以转销。

（3）2015 年12 月31 日，应收账款余额为2 800 000 元。

坏账准备原有贷方余额=150 000-12 000=3 000（元）

本年计提的坏账准备=2 800 000×5%-30 000=110 000（元）

坏账准备年末贷方余额=110 000+30 000=2 800 000×5%=140 000（元）

（4）2016 年9 月30 日，确认应收乙客户的账款50 000 元已无法收回，予以转销。

（5）2016 年12 月31 日，应收账款余额为1 500 000 元。

坏账准备原有贷方余额=140 000-50 000=90 000（元）

本年计提的坏账准备=1 500 000×5%-90 000=-15 000（元）

坏账准备年末贷方余额=90 000-15 000=1 500 000×5%=75 000（元）

（6）2017 年7 月5 日，确认应收丙客户的账款80 000 元已无法收回，予以转销。

（7）2017 年12 月31 日，应收账款余额为2 000 000 元。

坏账准备原有贷方余额=75 000-80 000=-5 000（元）

本年计提的坏账准备=2 000 000×5%+5 000=105 000（元）

坏准备年末贷方余额=105 000-5 000=2 000 000×5%=100 000（元）

（8）2018 年4 月30 日，确认应收丁客户的账款60 000 元已无法收回，予以转销。

（9）2018 年10 月15 日，华联公司于2015 年6 月20 日已作为坏账予以转销的甲客户账款120 000 元又全部收回。

已作为坏账予以转销的应收款项，以后又部分或全部收回，称为坏账收回。从某种意义上讲，坏账收回可以看作以前转销应收款项的会计处理判断失误，因此，在坏账收回时，应先做一笔与原来转销应收款项分录相反的会计分录，以示对以前判断失误的订正，然后再按正常的方式记录应收款项的收回。华联公司的会计处理如下：

对于坏账收回，也可以采用如下简化的方法进行会计处理：

（10）2018 年12 月31 日，应收账款余额为2 000 000 元。

坏账准备原有贷方余额=100 000-60 000+120 000=160 000（元）

本年计提的坏账准备=2 000 000×5%-160 000=60 000（元）

坏账准备年末货方余额=160 000-60 000=2 000 000×5%=100 000（元）

由上述内容可知，一个企业既要扩大市场占有份额，又要力求减少坏账，这就需要制定合理的信用政策，要在因放宽信用尺度而增加的收入与因增加应收账款而导致的各种费用和损失之间寻求最佳结合点，以便实现最佳的经济效益。

三　预付账款的核算

企业在购买材料物资的过程中，为了避免价格风险，或者受市场供应、生产季节的限制等原因，对于某些材料物资有时需要采取预先订购的方式，即按照购货合同规定预付一部分货款，这部分预先付给供货单位的订货款就构成企业的预付款。显然预付账款是由于购货而非销货所引起的一种短期债权。预付账款必须以购销双方商订的购销合同为条件，按照规定的程序和方法进行核算。

企业按照购货合同的规定向供货单位预付货款时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；收到供货单位发来的货物时，根据发票账单等凭证载明的价款、税数等，借记“原材料”“在途物资”（或“材料采购”）“应交税费——应交增值税（进项税额）”等有关账户，贷记“预付账款”账户；需要补付货款时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；如果是退回多余款则做相反的账务处理。

举例说明预付账款的核算如下：

【例5-22】 新世纪股份有限公司按照购货合同的规定用银行存款875 000 元预付给某单位订购甲材料。其会计分录为：

【例5-23】 承上例，用上述预付款购买的甲材料现已到货并入库，随货来的发票注明其价款为2 100 000 元，增值税273 000 元，不足款项随后通过银行支付。该公司材料按实际成本核算。

（1）收到货物时的会计分录为：

（2）补付货款时的会计分录为：

四　其他应收的核算

在企业生产经营过程中，除了应收账款和应收票据之外，还会形成其他各种应收款项，如职工个人欠款、存出保证金、应收保险赔偿款、备用金等，它们都是由企业销售商品或供劳务以外的其他因素引起的临时债权，为了便于管理和分析，应将这类应收款项与应收账款和应收票据区分开来，单独设置账户进行核算，在期末资产负债表上，也应作为流动资产项目单独加以反映。

企业发生其他应收、暂付款项时，应借记“其他应收款”账户，贷记“库存现金”“银行存款”“其他业务收入”“待处理财产损溢”“营业外收入”等账户；收回其他应收、暂付款项时，借记“库存现金”“银行存款”等账户，贷记“其他应收款”账户。

举例说明其他应收款的核算过程如下：

【例5-24】 新世纪股份有限公司某职工出差预借差旅费10 500 元，付给现金。其会计分录为：

【例5-25】 新世纪股份有限公司收到保险公司给予的保险赔款23 800 元，款项存入银行。

保险赔款在产生时是作为一种债权记录在“其他应收款”账户中的，现在收回，就要冲销“其他应收款”账户的记录。其会计分录为：

【例5-26】 新世纪股份有限公司期末提取其他应收款的坏账准备1 750 元。其会计分录为：