由于复式记账法中的借贷记账法在我国企业、行政事业单位的广泛应用，且借贷记账法在工业企业中的应用具有代表性，因此，本书主要讲解工业企业的账务处理。工业企业的账务处理一般包括筹资环节、购进环节、生产环节、销售环节以及利润的形成及分配环节五个环节的账务处理。下面将对工业企业五个环节的经济业务的核算进行逐一讲解。
一 企业筹资业务的核算
工业企业生产必须具备三个要素：劳动资料、劳动对象、活劳动，即机器设备、原材料、工人。取得这三个要素需要资金，而企业所需资金的筹措渠道多种多样。一般而言，企业筹集资金的渠道分为两大类：投资者投入、债权人提供。因此，企业筹资业务的核算主要包括所有者（股东）投入资本业务核算和向债权人借入资本业务核算。
（一）吸收投资业务核算
投资者（股东）对企业投资，可以用货币资金投资，也可以用非货币资金投资，如原材料、机器设备、专利权等形式投资。企业接受投资者（股东）作为资本投入的资金，对于企业而言，称为实收资本（股本）；对于投资者而言，则为投入资本。因此，企业的实收资本也常称为投入资本。投入资本是指企业的投资者（股东）实际投入企业经营活动的各种财产物资。按其投资主体的不同可分为：国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。按投入资金的形态不同可分为：货币资金投资、非货币资金投资。
企业收到投资者（股东）的投资，应按实际投资数额入账。其中以货币资金出资的，应按实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账；以非货币资金投入的资本，应按投资合同或协议约定价值确定的各项资产的价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额入账。
此外，投入资本时还会形成资本公积。资本公积是指投资者（股东）投入资本时引起的各种增值，如资本溢价或股本溢价、资产评估增值、接受捐赠资产等。资本公积虽是在投资者（股东）出资过程中形成的，但这部分出资并不经过法定的注册，不明确归属于谁的出资，也不作为利润分配的依据，只有在经过法定程序转增资本后才有注册资本的性质，因此属于准资本或资本储备。
1.账户设置
企业对投资者（股东）投入资本业务核算，应设置“实收资本/股本”账户，该账户属于所有者权益类账户。企业收到投资者作为资本投入的货币资金、机器设备、房屋及建筑物、原材料、专利权等非货币性资产时，记入该账户的贷方；投资者按法定程序抽回投资时，记入该账户的借方。期末余额在贷方，表示企业实际拥有的资本数额。由于实收资本是一种永久性资本，一般而言，借方没有发生额。
除上述账户外，企业还应根据投资者（股东）投入资本的形态不同，分别设置“库存现金”“银行存款”“固定资产”“无形资产”等资产类账户。
会计分录如下所示：
2.账务处理
【例3-6】 2019 年3 月1 日，新华实业股份有限公司接受乙公司投资10 万元，款项已存入银行。
分析：该笔经济业务的发生，一方面使得企业银行存款增加100 000 元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使投资者（股东）对企业的投资额也增加100 000 元，应记入“实收资本/股本”账户的贷方。其会计分录如下：
【例3-7】 2019 年3 月1 日，新华实业股份有限公司收到丙公司投入的全新机器设备一台，双方确认价值300 000 元。
分析：该笔经济业务的发生，一方面使企业的固定资产增加300 000 元，应记入“固定资产”账户的借方；另一方面使丙公司对企业的投资额也增加300 000 元，应记入“实收资本/股本”账户的贷方。其会计分录如下：
此外，投入资本时还会形成资本公积。资本公积是指投资者（股东）投入资本时引起的各种增值，如接受捐赠资产等。资本公积虽是在投资者（股东）出资过程中形成的，但这部分出资并不经过法定的注册，不明确归属于谁的出资，也不作为利润分配的依据，只有在经过法定程序转增资本后才有注册资本的性质，因此属于准资本或资本储备。“资本公积”是所有者权益类账户，用以核算和监督企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。该账户贷方登记形成的资本公积的数额；借方登记转增资本的数额；期末余额在贷方，表示资本公积金的结存数额。该账户按资本公积形成的类别设置明细账进行明细分类核算。其账户结构如下：
会计分录如下所示：
【例3-8】 2019 年3 月5 日，新华实业股份有限公司接受丁公司捐赠10 万元，款项已存入银行。
分析：该笔经济业务的发生，一方面使得企业银行存款增加100 000 元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使企业的资本公积也增加100 000 元，应记入“资本公积”账户的贷方。其会计分录如下：
（二）借入资本业务核算
企业在生产经营过程中，为解决生产资金的不足，经常需要向金融机构或非金融机构等债权人借入资金。企业从银行等金融机构借入的资金，必须按银行借款的有关规定办理相关手续，按合同约定期限支付利息并保证到期归还借款本金。
企业向金融机构或非金融机构借入资金，按照偿还期限的长短，分为短期借款和长期借款。其中，偿还期限在1 年以下的各种借款称为短期借款；偿还期限在1 年以上的各种借款称为长期借款；按照偿还本金和利息的时间不同，分为到期一次还本付息、到期一次还本分期付息、分期还本分期付息的借款。
1.账户设置
（1）“短期借款”账户。属于负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下（含1 年）的各种借款。其贷方登记企业借入的各种短期借款的本金数额，借方登记企业归还的短期借款本金数额，期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款本金数额。本账户应按债权人设置明细分类账，并按借款的种类进行明细分类核算。
（2）“长期借款”账户。属于负债类账户，本账户核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上（不含1 年）的各项借款。
企业借入的期限在1 年以上的各种借款。其贷方登记企业借入的各种长期借款，借方登记归还的长期借款，期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款。
（3）“应付利息”账户。该账户属于负债类账户，本账户核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
原企业会计准则“应付利息”科目主要用于企业核算分期支付的发行债券的应计利息，应付“短期借款”、其他借款利息一般通过“预提费用”科目核算。但是，新准则下取消“预提费用”账户，规定向银行借款核算应付利息或向个人或其他企业借款核算应付利息均通过“应付利息”科目。
（4）“财务费用”账户。该账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。其借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益和结转到“本年利润”账户的财务费用，月末结转后该账户无余额。本账户可按费用项目进行明细核算。
2.账务处理
（1）“短期借款”账务处理
【例3-9】 2019 年3 月1 日，新华实业股份有限公司向银行借入经营用资金10 万元，期限4 个月，利率5‰，①该项借款到期一次还本付息；②该项借款到期一次还本；利息分月预提，按月支付。
①到期一次还本付息
2019 年3 月1 日取得借款时：
2019 年4 月1 日计提利息时：
5、6、7 月月初再做3 次同样分录。
2019 年7 月1 日到期还本时：
②到期一次还本，分期付息
2019 年3 月1 日取得借款时：
2019 年4 月1 日计提利息时：
5、6、7 月月初再做3 次同样分录。
2019 年7 月1 日到期还本付息时：
（2）“长期借款”账务处理
【例3-10】 2015 年3 月1 日，新华实业股份有限公司向银行借入资金100 万元，期限4年，利率0.5%，①该项借款到期一次还本付息；②该项借款到期一次还本，利息按年支付。
①到期一次还本付息
2015 年3 月1 日取得借款时：
2016 年3 月1 日计提利息时：
2017 年、2018 年、2019 年的3 月1 日计提利息时再做3 次同样分录。
2019 年3 月1 日到期还本付息时：
②到期一次还本，分期付息
2015 年3 月1 日取得借款时：
2016 年3 月1 日计提利息时：
2017 年、2018 年、2019 年的3 月1 日计提利息时再做3 次同样分录。
2019 年3 月1 日到期还本付息时：
二 采购业务的核算
购买固定资产和原材料是企业在生产准备阶段的主要任务，因此，该过程的核算主要包括固定资产以及原材料采购业务的核算。
所谓材料，是指直接用于制造产品并构成产品的实体，或有助于产品形成但不构成产品实体的物品。它包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。
材料采购成本是指材料从采购到入库前发生的全部支出，其构成包括材料的买价加上采购费用。材料的买价是指企业向供应单位按照经济合同规定支付的价款。采购费用是指自供应单位运到企业的各项运输费用、装卸费、保险费、挑选整理费、入库前的仓储费、专设采购机构经费（包括采购人员工资、差旅费、采购机构租赁费）、相关税费（不包括增值税）。相关税费，是指进口关税、购买存货发生的消费税以及不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。
自2009 年1 月1 日后，我国增值税的类型由生产型转变为消费型，固定资产的采购成本的归集与原材料采购成本的归集方法相同。
（一）固定资产购进业务的核算
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过1 个会计年度。如企业的房屋、建筑物、机器设备、运输设备以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。
固定资产应按其取得时的成本作为入账的价值，包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。
1.账户设置
（1）“固定资产”账户。“固定资产”账户是用来核算企业固定资产原始价值的增减变动和结存情况的账户。该账户属于资产类，其借方登记增加固定资产的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末余额在借方，反映企业期末固定资产的账面原价。
（2）“在建工程”账户。“在建工程”账户核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。该账户属于资产类账户，其借方登记建造和安装过程中所发生的全部支出，贷方登记结转完工工程实际成本，期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。该账户应按建筑工程、安装工程、技术改造工程、待摊支出等设置明细账，进行明细分类核算。
（3）“应交税费——应交增值税”账户。该账户属于负债类账户。纳税人在销售货物或提供应税劳务时，应按销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。纳税人在购进货物或接受劳务时，所支付的增值税额为进项税额。为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳等情况，应在“应交税费——应交增值税”内设置“进项税额”“已交税金”“销项税额”等明细账。企业采购物资等，按可抵扣的增值税额，记入该账户的借方（进项税额）；销售货物或提供应税劳务时，按应收取的增值税额，记入该账户的贷方（销项税额）；企业交纳的增值税，按实际上交税额记入该账户的借方（已交税金）。该账户的期末余额若在贷方，反映企业应交纳的增值税；期末余额若在借方，反映企业尚未抵扣的进项税额。
2.账务处理
企业购入的固定资产，有些不需要安装即可投入使用，有些则需要安装后才能使用；可能采用现购结算方式，也可能采用赊购结算方式。企业应根据不同情况，分别采用不同的核算方法。
（1）购入不需安装的固定资产
企业购入不需要安装的固定资产，应按购入时实际成本（即原始价值）入账，实际成本包括买价、运输费、保险费、装卸费以及相关税费等。
【例3-11】 2019 年5 月10 日，新华实业股份有限公司购入一台不需要安装的机器设备，买价10 万元，增值税1.3 万元，运杂费（不考虑增值税）、保险费等1 万元，全部款项已通过银行存款支付。
分析：该笔经济业务的发生，一方面使“固定资产”增加110 000 元，应记入“固定资产”账户的借方；“应交税费——应交增值税（进项税额）”增加13 000 元，应记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户的借方；另一方面使“银行存款”减少123 000 元，应记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下：
（2）购入需要安装的固定资产
企业购入需要安装的固定资产，应通过“在建工程”账户核算其安装工程成本，将其购进时支付的买价、运杂费、保险费、包装费以及安装时发生的安装费记入“在建工程”账户的借方。当工程达到预定可使用状态时，再按全部支出（即实际成本），从“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方。
【例3-12】 2019 年5 月10 日，新华实业股份有限公司购入一台需要安装的机器设备，买价10 万元，增值税1.3 万元，运杂费（不考虑增值税）、保险费等1 万元，全部款项已通过银行存款支付，另以银行存款支付安装费0.2 万元。
①购入时：
②支付安装费时：
③安装完毕，交付使用时：
（二）原材料购进业务的核算
企业进行正常生产经营活动，除了购买机器设备等固定资产外，还需购买若干种类和数量的材料。企业在材料采购过程中，一方面从卖方购进各种材料，另一方面需要支付给卖方材料的买价和各种采购费用，并与供货单位发生货款结算关系。其中采购费用包括运输费、装卸费、包装费、入库前的整理挑选费用、运输途中的合理损耗以及相关税费（如关税），材料采购业务核算的主要内容包括：计算材料采购的实际成本、货款的结算和材料的验收入库。
1.账户设置
（1）“在途物资”账户。该账户是资产类账户，以实际成本进行材料采购的日常核算，记录尚未验收入库的在途材料的采购成本。该账户的借方登记材料的买价和采购费用，贷方登记已验收入库材料的实际采购成本。期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本。“材料采购”账户应按购入材料物资的类别或品种，开设明细分类账户。
（2）“原材料”账户。该账户属于资产类账户，核算企业库存材料的实际成本。其借方登记已验收入库材料的实际成本，贷方登记企业领用材料的实际成本，期末余额在借方，表示期末库存材料的实际成本。“原材料”账户应按材料的类别、品种开设明细分类账户，进行明细分类核算。
（3）“预付账款”账户。该账户属于资产类账户，本账户核算企业按照合同规定预付的款项。其借方登记按照合同规定预付给卖方的货款和补付的款项，贷方登记收到所购货物的货款和退回多付的款项，本账户期末余额一般在借方，反映企业预付的款项。
（4）“应付账款”账户。该账户属于负债类账户，本账户核算企业因发生购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。其贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项，借方登记已经支付或已开出商业承兑汇票抵付的应付款项，期末余额在贷方，反映企业尚未支付的应付账款余额。
（5）“应付票据”账户。该账户属于负债类账户，本账户核算企业为购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票）。企业开出承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等登记在该账户的贷方，企业到期支付票款记入该账户的借方，期末贷方余额反映企业持有的尚未到期的商业汇票的票面金额。“应付票据”应按供应单位名称设置明细账，进行明细分类核算。“应付账款”账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。
（6）“应交税费——应交增值税”账户。该账户属于负债类账户，“应交税费——应交增值税”账户的借方发生额，表示企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交纳的增值税；贷方发生额，表示销售货物或提供应税劳务应交纳的销项税额等；期末借方余额，表示企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，表示企业尚未交纳的增值税。该账户中应分设“进项税额”“销项税额”“已交税金”等专栏进行明细核算。
2.账务处理
（1）预付材料款
由于材料供应紧张的原因，企业可能会先预付一部分订金。预付款将直接付款分为两个过程，一是预付款的过程，二是取得材料的过程。预付款时，企业并未取得材料的所有权，只是将款项变换了存放的地点，或者说转移了一笔款项。待取得材料时，该款项才是实际的减少。对支付款项核算主要采用何种方式付款，根据不同的经济业务采用不同的会计科目进行核算。
【例3-13】 2019 年5 月8 日，新华实业股份有限公司购入一批甲材料，买价50 000 元，增值税6 500 元，另发生运输费545 元（含增值税45 元），材料已入库，上月已预付货款30 000元，余款已用银行存款支付。
①购入时：
②入库时：
（2）直接支付材料款
企业采用支票等结算方式或直接支付现金时，可以在购进材料的同时支付材料款。由于支付材料款，使某项资产减少，应按照实际支付额计量该项资产的减少。
【例3-14】 2019 年5 月8 日，新华实业股份有限公司购入一批甲材料，买价50 000 元，增值税6 500 元，另发生运输费545 元（含增值税45 元），材料已入库，货款已用银行存款支付。
①购入时：
②入库时：
（3）未付材料款
购进材料时，由于结算上的原因，可能暂不付款，待到规定的结算期时再付款。这种情况实际上是将直接付款分为两个相互联系的过程，一是应付未付的过程，二是偿还债务的过程。购进材料未付款时，按材料的货款确认负债的形成；支付应付款时，按实际支付的金额作为负债的减少。
【例3-15】 2019 年5 月8 日，新华实业股份有限公司购入一批甲材料，买价50 000 元，增值税6 500 元，另发生运输费545 元（含增值税45 元），材料已入库，货款尚未支付，5 月20 日以银行存款偿还货款。
①购入时：
②入库时：
③偿还货款时：
三 生产业务的核算
（一）生产业务概述
工业企业在生产过程中的主要经济业务是生产产品。产品的生产过程是指从材料投入生产开始，到产品完工入库为止的全部过程。在这一过程中必然发生各种耗费，形成产品的生产费用，同时形成产品以供销售。产品生产过程中的各项耗费可以具体归纳为材料耗费、活劳动耗费、固定资产的损耗和其他耗费。即生产过程是资产的耗费过程和产品的形成过程的统一。因此，生产业务包括以下内容：
1.材料耗费
材料作为构成产品实体的劳动对象，是产品生产过程中不可缺少的。材料耗费的特点是：经过一个生产过程，就改变了其实物形态，其价值也随之全部转移到新产品的成本中去，构成产品制造成本的主要部分。生产产品领用材料时，应作为材料耗费确认。但在企业的生产经营过程中，材料始终处于流动状态，原有的材料被耗用，新的材料陆续补充进来，加之材料的买价、采购费用等不同，使得每笔材料的采购成本不同。因此，领用材料时，需采用一定的方法对发出材料进行计量。这里所述的材料耗费是指构成产品实体的耗费，或者说是产品直接耗用的材料。不是产品耗用的材料不包括在材料耗费中，而是作为其他耗费说明。
2.活劳动耗费
产品生产的一个重要因素就是活劳动，通过活劳动的耗费使劳动对象得以改变其使用价值，并创造出新价值。其中劳动者为自己创造的那部分价值以工资的形式支付给劳动者，用于个人消费，但支付给劳动者的工资作为一种费用应构成产品成本的重要组成部分。工资构成产品成本实际上是将工资作为一种费用分配计入产品成本，或者说新价值中应包含的工资费用，应按照实际支付给劳动者的金额计量工资费用。这里所述的活劳动耗费也是指直接生产工人的工资，管理人员的工资不包括在活劳动的耗费中。
3.劳动资料耗费
作为劳动资料的固定资产也是生产经营过程中不可缺少的重要生产要素。固定资产耗费的特点：固定资产可以长期使用，并保持其原有的实物形态，其价值随着固定资产的损耗，逐渐地、部分地转移，其中为制造产品而消耗的固定资产价值应构成产品成本的一部分。固定资产一旦投入使用就应作为劳动资料的耗费进行确认。由于固定资产可以长期使用，其损耗的价值究竟有多少，带有很大的不确定性，其价值的计量需采用一定方法，使其尽量接近于实际。一项固定资产可以生产多种产品，而每个品种的产品又有许多数量。为简化核算，固定资产损耗的价值不是分配到每一单位产品上，而是统一核算。生产产品需要耗费劳动资料，组织和管理生产也需要耗费劳动资料。但只有生产产品耗费的劳动资料，即固定资产的损耗价值才构成产品成本，为组织和管理生产发生的劳动资料耗费不计入产品成本。
4.其他耗费
在产品的支出生产过程中，除了上述耗费外，还有许多其他的耗费，如办公费、一般材料消耗、管理费用等。这些耗费中，有些是直接以货币资金支付的，如办公费、电话费、管理人员的工资等。对于这些直接支付的费用，通常是在实际支付时，按照期间配比的原则确认，并按实际支付的金额计量。有些是通过领用等形式发生的，如管理部门领用材料、固定资产的一般物料消耗等。对于这些费用通常是在发生时，按照间接配比方法确认计量。
（二）产品制造成本构成
1.生产费用和产品成本概念
企业生产过程的核算，就是生产费用的归集、产品成本计算的过程。所谓费用包括为获取营业收入提供商品或劳务而发生的耗费，具体有生产费用和期间费用。企业发生的各项费用中，凡已在一定时期产品生产过程中发生或支出的耗费，称为生产费用；凡是为某生产经营期间而发生或支出的，为了维持一定生产经营能力的费用为期间费用。
产品制造企业为制造一定种类和一定数量的产品所支付的各项费用的总和，称为产品制造成本。生产费用和产品制造成本是既有区别，又有联系的。生产费用是企业在一定时期内生产过程中发生的各种耗费；产品成本则是生产费用的对象化。前者强调的是期间，即一定时期内发生的各种耗费；后者强调的是对象，即制造一定种类和一定数量产品的生产费用总和，它可能是几个会计期间发生的生产费用，按成本计算的对象进行归集。
2.产品成本项目的内容
生产费用按其经济用途的分类，称为成本项目。成本项目可分为直接材料、直接人工、制造费用。直接材料和直接人工又称直接费用，制造费用又称间接费用。
（1）直接材料是指企业在产品生产过程中，直接用于产品生产、构成产品实体的材料，包括原料及主要材料、外购半成品以及其他材料等。
（2）直接人工是指直接从事产品生产的工人职工薪酬。
（3）制造费用是指企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的各项费用，包括生产单位管理人员职工薪酬、生产单位房屋建筑物与机器设备等计提的折旧费、修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、办公费、差旅费、劳动保护费等。
3.期间费用：包括管理费用、销售费用和财务费用。
（1）管理费用
管理费用是指公司（企业）为组织和管理公司（企业）生产经营所发生的费用，包括公司（企业）的行政管理部门在经营管理中发生的、应由公司（企业）统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、开办费、矿产资源补偿费、无形资产和长期待摊费用摊销、职工教育经费、研究开发费、提取的坏账准备等。
（2）销售费用
销售费用是指企业在销售商品和提供劳务过程中发生的应由本企业负担的各项费用，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、差旅费、广告费，以及专设的销售机构人员的职工薪酬和其他经费等。
（3）财务费用
财务费用是指企业在筹资等财务活动中发生的费用，包括企业经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、银行手续费等，以及因筹资而发生的其他费用等。
（三）账户设置
为正确、合理地归集和分配各项生产费用，及时地计算各种产品制造成本，在生产过程中应设置“生产成本”“制造费用”“库存商品”“累计折旧”“应付职工薪酬”“管理费用”“财务费用”等账户。
1.“生产成本”账户
该账户是成本类账户，用以核算和监督企业在产品生产过程中所发生的各项生产费用，计算确定产品实际生产成本。该账户的借方登记企业在产品生产过程中所发生的全部生产费用，如直接材料、直接人工等直接费用；贷方登记企业已经生产完工并已验收入库的产品实际生产成本；月末借方余额，表示尚未完工在产品的实际成本。为了具体核算每一种产品的生产成本，可以按照生产产品的品名或种类设明细分类账户，进行明细分类核算。
2.“制造费用”账户
该账户是成本类账户，用以核算和监督车间（分厂）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，如生产车间管理人员的工资、固定资产折旧、修理费、办公费、水电费、劳动保护费等。该账户借方登记车间（分厂）发生的各项间接费用；贷方登记期末将全部制造费用分配计入有关产品成本的金额；期末一般无余额。为了具体核算制造费用的发生情况，可以按照不同的生产车间（分厂）及制造费用的项目设置明细分类账户，进行明细分类核算。
3.“库存商品”账户
该账户是资产类账户，制造企业“库存商品”账户用以核算和监督企业已生产完工验收入库产品的增减变动及结存情况。该账户的借方登记生产完工并且验收入库的产成品实际成本；贷方登记发出产成品的实际成本；月末余额在借方，表示库存产成品的实际成本。为了具体反映各种产成品的增减变动及库存情况，应按产成品名称或种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。
4.“累计折旧”账户
该账户是资产类账户“固定资产”的调整账户，用以核算和监督固定资产因磨损而减少的价值。企业固定资产在使用过程中磨损的价值，是通过折旧的方式逐步转移到产品成本或期间费用中去的。因此计提折旧就表明生产费用或期间费用的增加。同时，由于固定资产发生了磨损，固定资产的价值也相应减少，但因管理的需要，“固定资产”账户要始终反映企业现有固定资产的原值，其减少金额应通过“累计折旧”账户来核算。所以该账户的贷方登记固定资产因计提折旧而减少的金额，即固定资产折旧的增加金额；借方登记已计提固定资产折旧的减少或转销数额；月末贷方余额表示现有固定资产已计提累计折旧额。
5.“应付职工薪酬”账户
该账户是负债类账户，用以核算和监督包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利（包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等）。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利、养老保险费（包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）以及购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。本科目应当按照“应付工资”“职工福利费”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。
该账户的贷方登记实际发生的计入成本、费用的应付职工的职工薪酬；借方登记实际已经支付的职工薪酬；月末一般无余额，如有贷方余额，表示期末应付而未付的职工薪酬。如有借方余额，表示多支付的职工薪酬。
（1）“应付职工薪酬”贷方登记的内容：企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别按以下情况进行处理：生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”“制造费用”“劳务成本”科目，贷记本科目；管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目；销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目；应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”“研发支出”科目，贷记本科目；因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目；外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。
（2）“应付职工薪酬”借方登记的内容：企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目，贷记“银行存款”“库存现金”等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记“其他应收款”“应交税费——应交个人所得税”等科目；企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”“库存现金”科目；企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”“库存现金”等科目。
6.“管理费用”账户
该账户是损益类账户，用以核算和监督公司（企业）行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生的各种费用。该账户的借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末全部转入当期损益的数额；期末结转后本账户无余额。为了具体核算管理费用的发生情况，可以按管理费用的项目设置明细分类账户，进行明细分类核算。
（三）账务处理
1.原材料耗费的核算
工业企业相关部门领用材料时，需填制领料单，经相关部门签字后向仓库办理领料手续。月末财务部门根据领料单编制领料汇总表，根据汇总表按各部门及不同用途将耗用材料的数额分别记入相关账户。其中，直接用于产品生产的原材料，直接记入“生产成本”账户；间接用于产品生产的原材料，记入“制造费用”账户；行政管理部门领用的材料，记入“管理费用”账户；销售部门领用的材料，记入“销售费用”账户；工程部门领用的材料用于在建工程项目，记入“在建工程”账户，研发部门领用的材料用于无形资产的开发，记入“研发支出”。
【例3-16】 新华实业股份有限公司2019 年3 月生产A、B两种产品，耗用甲材料，设有行政管理部门、销售部门和一个生产车间。领用材料及其用途如表3-3 所示。
表3-3 发出材料汇总表
分析：该笔经济业务发生，一方面使企业库存原材料减少90 000（80 000+50 00+3 000+2 000）元，应记入“原材料”账户贷方；另一方面使生产费用增加90 000 元，其中直接用于产品生产所耗用的原材料，应记入相关产品“生产成本”账户，车间一般耗用的原材料，应记入“制造费用”账户，行政管理部门耗用的原材料，应记入“管理费用”账户，销售部门耗用的原材料，应记入“销售费用”账户。会计分录如下：
(www.daowen.com)
2.人工耗费的核算
如前所述，工资费用是指企业支付给劳动者的劳动报酬，包括工资、奖金和各种津贴。企业计算并支付的职工薪酬，应根据职工的所在部门记入相关的成本费用类账户。生产工人的薪酬记入“生产成本”账户，车间管理人员的薪酬记入“制造费用”账户，企业行政管理部门人员的薪酬记入“管理费用”账户，销售部门人员的薪酬记入“销售费用”账户。企业除了按规定支付工人工资外，还必须计提一定的福利费。企业按照规定合理比例（14%）计提当期的职工福利费。职工福利费主要用于职工医药卫生、职工困难补助等。其费用分配方法与工资分配基本相同，但福利部门人员计提的职工福利费应记入“管理费用”账户核算。
【例3-17】 新华实业股份有限公司2019 年3 月根据工时和考勤记录计算的本月应付职工工资如表3-4 所示：
表3-4 工资汇总简表
分析：该笔经济业务的发生，一方面使本月应付职工工资增加90 000 元，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方；另一方面使工资费用也增加90 000 元，其中生产A、B产品的生产工人工资，应记入“生产成本”账户借方，车间管理人员的工资，应记入“制造费用”账户的借方，企业行政管理部门人员的工资，应记入“管理费用”账户的借方，销售部门人员的工资，应记入“销售费用”账户的借方。会计分录如下：
【例3-18】 2019 年3 月10 日，新华实业股份有限公司从银行提取现金90 000 元，发放工资。
①提取现金时：
分析：该笔经济业务的发生，一方面使企业现金增加90 000 元，应记入“库存现金”账户借方，另一方面使企业银行存款减少90 000 元，应记入“银行存款”账户贷方。会计分录如下：
②发放工资时：
分析：该笔经济业务的发生，一方面使企业现金减少90 000 元，应记入“库存现金”的贷方，另一方面使企业应付职工工资减少90 000 元，应记入“应付职工薪酬”的借方，会计分录如下：
【例3-19】 2019 年3 月10 日，按工资总额的14%计提职工福利费，如表3-5 所示：
表3-5 职工福利费汇总表
分析：该笔经济业务的发生，一方面使应付职工福利费增加12 600 元，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方；另一方面使成本费用增加12 600 元，其中生产A、B产品的工人福利费，应记入“生产成本”账户借方；车间管理人员福利费，应记入“制造费用”账户借方；企业行政管理部门人员福利费，应记入“管理费用”账户借方，销售部门人员福利费，应记入“销售费用”账户的借方。会计分录如下：
3.累计折旧的计提
固定资产折旧是指固定资产由于损耗而转移到产品成本或企业费用中的那一部分以货币表现的价值。固定资产折旧方法的选择与使用应考虑固定资产本身的损耗程度，在此基础上既要满足固定资产更新的资金来源需要，又要为正确计算产品成本提供可靠依据。企业分期计提折旧时，应考虑固定资产折旧基数、预计使用寿命和预计净残值等因素。常用的固定资产折旧方法有年限平均法、工作量法和加速折旧法。企业按期计提固定资产的折旧，借记“制造费用”“销售费用”“管理费用”“在建工程”“研发支出”“其他业务成本”等账户，贷记“累计折旧”账户。处置固定资产时，还应同时结转累计折旧，借记“累计折旧”账户，贷记相关账户。
【例3-20】 2019 年3 月新华实业股份有限公司计提固定资产折旧6 000 元，其中车间生产设备折旧费5 000 元，管理部门办公设备折旧费1 000 元。
分析：这笔经济业务的发生，一方面使固定资产累计折旧增加6 000 元，应记入“累计折旧”账户贷方，另一方面使生产费用账户增加6 000 元，其中应记入“制造费用”账户借方5 000 元，“管理费用”账户借方1 000 元。会计分录如下：
此外，企业在生产过程中除了耗费原材料、活劳动以及机器设备等固定资产外，还需支付水电费。其核算方法与固定资产累计折旧计提相同。
【例3-21】 2019 年3 月末，新华实业股份有限公司以银行存款支付本月水电费3 500 元，其中生产车间耗用2 500 元，行政管理部门耗用1 000 元，不考虑有关税费。
分析：该笔经济业务的发生，一方面使本月有关费用增加，其中行政管理部门耗用的水电费，应记入“管理费用”账户借方，生产车间耗用的水电费，应记入“制造费用”账户借方；另一方面，银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录如下：
4.制造费用的核算
工业企业生产过程中，为组织和管理生产活动而发生的各项制造费用，不能直接计入产品的成本。为了正确计算产品的成本，必须将这些费用先记入“制造费用”账户，然后再按照一定的标准，将其分配记入有关产品成本。
当企业在同一月份同一生产车间同时加工生产两种或两种以上的产品时，对于本月发生的制造费用，应在所加工生产的各种产品之间，选用一定的分配标准进行分配。常用的分配标准有生产工时和生产工人的工资。当制造费用分配率为近似值时，各种产品应负担的制造费用之和与制造费用总额会产生尾差，这时最后一种产品应负担的制造费用额则采用倒挤法计算求得。
制造费用分配率=制造费用总额/生产工时之和（生产工人工资之和）
某产品应负担的制造费用=该产品的分配标准×制造费用分配率
【例3-22】 2019 年3 月末，新华实业股份有限公司将本月发生的制造费用转入生产成本。A、B两种产品的生产工人工时分别是60 000 工时和40 000 工时。现根据上述资料登记“制造费用”明细账。如表3-6 所示：
表3-6 制造费用明细账
分析：这笔业务首先应将2019 年3 月发生的制造费用总额通过“制造费用”账户的借方发生额计算出来，并在本月所生产的甲、乙两种产品之间采用一定的分配方法进行分配。新华实业股份有限公司采用生产工时比例法分配制造费用。根据计算结果，将制造费用从“制造费用”账户的贷方，转入“生产成本”账户的借方。同时，应在“生产成本——A产品”和“生产成本——B产品”两个明细分类账户的借方。
制造费用分配率=23 900/（60 000+40 000）=0.239（元）
A产品应负担的制造费用=60 000×0.239=14 340（元）
B产品应负担的制造费用=40 000×0.239=9 560（元）
会计分录如下：
【例3-23】 2019 年3 月末，新华实业股份有限公司计算并结转已完工入库的产品的生产成本。假设上述A产品全部完工，A产品的生产成本98 540 元（50 000+30 000+4 200+14 340），B产品全部未完工。
四 销售业务的核算
（一）销售业务概述
工业企业在销售产品过程中，通过合同约定的销售价格将产品销售给买方，实现从产品资金形态转化为货币资金形态。所以，企业销售业务核算主要包括：确认产品销售收入和其他销售收入并办理与购买单位的货款结算、确认产品销售成本和其他销售成本、支付销售费用、计算和交纳销售税金。
企业销售产品时，能否确认收入，关键要看该销售是否能同时符合或满足以下五个条件，对于能同时符合以下五个条件的产品销售，应按会计准则的有关规定确认销售收入，反之则不能予以确认。
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；
3.收入的金额能够可靠计量；
4.相关的经济利益很可能流入企业；
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
在销售产品过程中，企业为取得一定的销售收入，必然要付出相应的产品，为制造这些产品必然会发生各种耗费，为销售这些产品也会有各种耗费。不论是生产耗费，还是销售耗费，都应由销售收入弥补。为了确定补偿耗费的补偿尺度，在确认收入实现的同时，也必须确认与实现收入相关的成本费用。因此，确认费用应遵循划分收益性支出与资本性支出原则、权责发生制原则和收入与费用配比原则。
（二）账户设置
在销售过程中，企业为了核算销售收入、销售费用，办理货款结算，计算结转销售成本，支付各种销售费用，计算销项增值税，按期确定财务成果，应设置“主营业务收入”“主营业务成本”“税金及附加”“其他业务收入”“其他业务成本”“销售费用”“应收票据”“应收账款”等账户。
1.“主营业务收入”账户
该账户是损益类账户，用以核算企业在一定会计期间因销售商品、提供劳务而取得的收入。该账户贷方登记企业销售产品、提供劳务而取得的收入；借方登记销货退回数额和在期末转入“本年利润”账户的数额；期末结转后本账户应无余额。“主营业务收入”账户按销售产品的类别或品种开设明细分类账户，进行明细分类核算。
2.“主营业务成本”账户
该账户是损益类账户，用以核算企业已销产品和提供劳务的实际生产成本。该账户借方登记已销产品、提供劳务的实际成本数；贷方登记销货退回应冲减的销售成本和期末转入“本年利润”账户的已销产品、提供劳务的成本结转数；期末结转后该账户无余额。“主营业务成本”账户应按销售产品的类别或品种开设明细分类账户，进行明细分类核算。
3.“税金及附加”账户
该账户是损益类账户，用以核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费。该账户的借方登记企业按规定计算的应缴纳的消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税城镇土地使用税、车船税等税金数额；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；期末结转后本账户应无余额。“税金及附加”账户应按销售产品的类别或品种开设明细分类账户，进行明细分类核算。
4.“其他业务收入”账户
该账户是损益类账户，用以核算企业除产品销售以外的其他业务取得的业务收入。该账户贷方登记企业取得的其他业务收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的数额；期末结转后本账户无余额。“其他业务收入”账户按照其他业务的类别设置明细分类账户，进行明细分类核算。
5.“其他业务成本”账户
该账户是损益类账户，用以核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售成本、提供劳务而发生的相关成本、费用，以及税金及附加等。该账户借方登记企业发生的其他业务支出数；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，期末结转后本账户应无余额。“其他业务收入”账户应按照其他业务的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。
6.“应收账款”账户
该账户是资产类账户，用以核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。该账户借方登记应收款项的发生额；贷方登记应收款项的收回数；期末余额在借方，表示已经发生但尚未收回的应收款项。“应收账款”账户应按购货单位的名称开设明细分类账户，进行明细分类核算。
7.“应收票据”账户
该账户是资产类账户，用以核算企业与购买单位开出的承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票）的结算情况的账户。该账户借方登记企业收到买方开出的票据；贷方登记汇票到期收回买方货款；期末借方余额，表示尚未到期的票据应收款项。“应收票据”应按购买单位名称设置明细账，进行明细分类核算。
8.“预收账款”账户
该账户是负债类账户，用以核算企业按照合同规定预收的款项。该账户贷方登记企业向买方预收的款项，借方登记向买方发出商品实现销售的货款，期末如为贷方余额，反映企业预收的款项；期末如为借方余额，反映企业尚未转销的款项。本账户可按买方进行明细核算。预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。
工业企业在销售业务的核算，除了应设置以上账户外，还应设置“银行存款”“应交税费——应交增值税”“销售费用”等账户，该账户在采购业务的核算中已做介绍，在此不再赘述。
（三）账务处理
企业应借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。期末，应将“税金及附加”科目余额转入“本年利润”科目，结转后，“税金及附加”科目无余额。
【例3-24】 承上例，2019 年5 月末，新华实业股份有限公司将A产品全部销售，售价300 000 元，增值税39 000 元，（1）款项已收存入银行；（2）款项尚未收到；（3）采用商业汇票结算，收到买方签发的不带息商业承兑汇票一张，期限为6 个月；（4）月初已收到买方订金100 000元，余款已收存入银行。
（1）款项已收存入银行
分析：该笔经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加339 000 元，记入“银行存款”账户的借方；另一方面使企业主营业务收入增加300 000 元，记入“主营业务收入”账户的贷方，企业向购货方收取的增值税销项税额39 000 元，应记入“应交税费”账户的贷方。会计分录如下：
（2）款项尚未收到
分析：该笔经济业务的发生，一方面使企业的应收账款增加348 000 元，记入“应收账款”账户的借方；另一方面使企业主营业务收入增加300 000 元，记入“主营业务收入”账户的贷方，企业向购货方收取的增值税销项税额39 000 元，应记入“应交税费”账户的贷方。会计分录如下：
（3）采用商业汇票结算
分析：该笔经济业务的发生，一方面使企业的应收票据增加339 000 元，记入“应收票据”账户的借方；另一方面使企业主营业务收入增加300 000 元，记入“主营业务收入”账户的贷方。企业向购货方收取的增值税销项税额39 000 元，应记入“应交税费”账户的贷方。会计分录如下：
（4）月初预收订金，余款已收存入银行
分析：该笔经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加239 000 元，记入“银行存款”账户的借方，同时，月初预收的订金，买卖行为发生后应用于抵补货款，使企业的预收账款减少100 000 元，记入“预收账款”账户借方。另一方面使企业主营业务收入增加300 000 元，记入“主营业务收入”账户的贷方，企业向购货方收取的增值税销项税额39 000 元，应记入“应交税费”账户的贷方。会计分录如下：
【例3-25】 承上例，2019 年5 月末，已知新华实业股份有限公司销售的A产品销售成本为98 540 元。
分析：该笔经济业务的发生，一方面使产品销售成本增加98 540 元，记入“主营业务成本”账户的借方；另一方面使产成品减少98 540 元，记入“库存商品”账户的贷方。会计分录如下：
【例3-26】 2019 年5 月末，假设新华实业股份有限公司应缴纳的城市维护建设税700元、教育费附加500 元。
分析：该笔经济业务的发生，一方面使企业应交税费增加1 200 元，记入“应交税费”账户的贷方；另一方面使企业税金及附加增加1 200 元，记入“税金及附加”账户的借方。会计分录如下：
【例3-27】 2019 年5 月末，新华实业股份有限公司支付销售产品广告费20 000 元。
分析：该笔经济业务的发生，一方面使得企业的销售费用增加20 000 元，应记入“销售费用”账户的借方；另一方面使企业的银行存款减少20 000，应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录如下：
【例3-28】 2019 年5 月份，新华实业股份有限公司出租一台机器设备，收取月租金5 000元，该设备本月承担的设备折旧费为2 000 元。
（1）收取租金时：
分析：该笔经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加5 000 元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使企业的其他业务收入增加5 000 元，应记入“其他业务收入”账户的贷方。会计分录如下：
（2）计提折旧时：
分析：该笔经济业务的发生，一方面使企业的其他业务成本增加2 000 元，应记入“其他业务成本”账户的借方；另一方面使企业的累计折旧增加2 000 元，应记入“累计折旧”账户的贷方。会计分录如下：
五 利润的形成及分配业务的核算
（一）利润形成业务的核算
1.利润的构成
利润是企业一定期间内取得的经营成果，是将一定期间的各种收入与各项费用支出相抵后形成的最终经营成果。净利润是企业一定期间的利润总额扣除所得税后的财务成果。如果收入大于成本，则为盈利；反之则为亏损。其计算公式如下：
净利润=利润总额-所得税费用
工业企业的利润总额，主要由营业利润和营业外收支净额（营业外支出抵减利润）两部分构成，可用计算公式表示如下：
利润总额=营业利润+投资收益净额+营业外收支净额
营业利润是企业利润的主要来源，是营业收入与销售费用配比的结果，数量上等于主营业务利润和其他业务利润扣除期间费用。其计算公式如下：
营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动损益±投资损益
营业外收支净额是指与企业日常生产经营活动没有直接关系的收入和支出的差额。
营业外收支净额=营业外收入-营业外支出
2.账户设置
（1）“投资收益”账户
该账户是损益类账户，用以核算和监督企业对外投资取得的收入或发生的损失。该账户贷方登记企业取得投资收入数；借方登记发生的损失数；期末应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。“投资收益”账户按投资收益种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。
（2）“营业外收入”账户
该账户是损益类账户，用以核算和监督企业发生的与经营业务无直接关系的各项净收入。营业外收入包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。该账户贷方登记营业外收入的增加数；借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入数；期末结转后无余额。“营业外收入”账户应按收入项目设置明细分类账户，进行明细分类核算。
（3）“营业外支出”账户
该账户是损益类账户，用以核算和监督企业发生的与经营业务无直接关系的各项净支出。营业外支出包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。该账户借方登记营业外支出的发生数，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出数，期末结转后无余额。“营业外支出”账户应按费用项目设置明细分类账户，进行明细分类核算。
（4）“所得税费用”账户
该账户是损益类账户，用以核算和监督企业所得税费用。该账户借方登记所得税费用的发生数，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税数额，期末结转后无余额。
（5）“本年利润”账户
该账户是所有者权益类账户，用以核算和监督企业利润（或亏损）总额的形成。该账户贷方登记“主营业务收入”“其他业务收入”“投资收益”“营业外收入”等账户的转入数；借方登记“主营业务成本”“税金及附加”“其他业务成本”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“营业外支出”“所得税费用”等账户的转入数；期末余额若在贷方，表示企业实现的净利润，期末余额若在借方则表示企业发生的净亏损。
3.账务处理
【例3-29】 2019 年3 月15 日，新华实业股份有限公司职员张华预借差旅费1 000 元，以现金支付。3 月20 日，张某报销差旅费1 200 元，以现金补付200 元。
（1）2019 年3 月15 日，预借差旅费时：
分析：该笔经济业务发生，一方面使企业增加一项债权（应收张华的借款）1 000 元，应记入“其他应收款”账户的借方；另一方面使企业的现金减少了1 000 元，应记入“库存现金”账户的贷方。会计分录如下：
（2）2019 年3 月20 日，报销差旅费时：
分析：该笔经济业务的发生，一方面，张华报销差旅费1 200 元，使管理费用增加1 200元，应记入“管理费用”账户的借方；另一方面企业因张华报销差旅费减少债权1 000 元，应记入“其他应收款”账户的贷方，以现金补付差旅费200 元，使企业库存现金减少200 元，应记入“库存现金”贷方。会计分录如下：
【例3-30】 2019 年3 月21 日，新华实业股份有限公司收到丙公司违约罚款15 000 元存入银行。
分析：该笔经济业务发生，一方面使企业的银行存款增加15 000 元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使企业的营业外收入增加15 000 元，应记入“营业外收入”账户的贷方。会计分录如下：
【例3-31】 2019 年3 月25 日，新华实业股份有限公司以银行存款支付税收滞纳金5 000 元。
分析：该笔经济业务的发生，一方面使企业的银行存款减少5 000 元，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面使企业的营业外支出增加5 000 元，应记入“营业外支出”账户的借方。会计分录如下：
【例3-32】 2019 年3 月末，结转本期各损益类账户（“所得税费用”账户除外）余额至“本年利润”账户。
分析：根据前述经济业务（例3-11 至例3-31），3 月末新华实业股份有限公司结账前各损益类账户余额，如下表所示：
表3-7 损益账户发生额 单位：元
（1）结转本期收入类账户余额时：
（2）结转本期费用类账户余额时：
由此可知，本月发生的全部收入和成本费用都汇集在“本年利润”账户，根据计算，本月实现的利润总额为150 860（320 000-169 140）元。
【例3-33】 2019 年3 月末，计算并结转本月企业所得税。
（1）计算本月应交所得税：150 860×25%=37 715（元）
分析：该笔经济业务的发生，一方面使企业的所得税费用增加37 715 元，应记入“所得税费用”账户借方；另一方面使企业的应交税费增加37 715 元，应记入“应交税费”账户贷方。会计分录如下：
（2）结转本月所得税费用时：
分析：该笔经济业务的发生，一方面使企业的所得税费用减少37 715 元，应记入“所得税费用”账户贷方；另一方面使企业的本年利润减少37 715 元，应记入“本年利润”账户借方。会计分录如下：
【例3-34】 2019 年3 月末，以银行存款支付本月应交企业所得税。
分析：该笔经济业务的发生，一方面使企业的银行存款减少37 715 元，应记入“银行存款”账户贷方；另一方面使企业的应交税费减少37 715 元，应记入“应交税费”账户借方。会计分录如下：
由此可知，本月净利润=150 860-37 715=113 145（元）
（二）利润分配业务的核算
1.企业利润分配顺序
企业实现的利润总额按国家规定做相应调整后，应先依法缴纳所得税，利润总额减去缴纳所得税后的余额即为可供分配的利润（净利润）。除国家另有规定者外，可供分配利润按下列顺序分配：
（1）被没收的财务损失、支付各项税收的滞纳金和罚款；
（2）弥补企业以前年度亏损。即弥补超过用所得税的利润抵补期限，按规定用税后利润弥补的亏损；
（3）提取法定盈余公积金。即按税后利润扣除前两项后的10%提取法定盈余公积金。盈余公积金已达注册资金的50%时可不再提取。盈余公积金可用于弥补亏损或按国家规定转增资本金；
（4）提取公益金。公益金主要用于企业职工的集体福利设施；
（5）向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度向投资者分配。分配顺序为：①支付优先股股利；②按公司章程或股东会决议提取任意盈余公积金；③支付普通股股利。
2.账户设置
（1）“利润分配”账户。该账户是所有者权益类账户，用以核算和监督企业利润分配情况。该账户借方登记实际分配的利润数；贷方平时一般无发生额，年末贷方登记从“本年利润”账户借方转入的全年实现的净利润数；平时期末余额在借方，表示累计利润分配数；年末贷方余额为未分配利润，借方余额为未弥补亏损数。“利润分配”账户应按利润分配去向开设明细分类账，一般设置“提取法定盈余公积”“提取法定公益金”“应付股利”“未分配利润”等明细账，进行明细分类核算。
（2）“盈余公积”账户。该账户是所有者权益类账户，用以核算和监督企业从税后利润中提取的盈余公积金。该账户贷方登记盈余公积和公益金提取数；借方登记盈余公积弥补亏损或转增资本数；期末余额在贷方，表示盈余公积金的实际结存数。
（3）“应付股利/利润”账户。该账户是负债类账户，用核算和监督公司经董事会或股东大会决议确定分配的现金股利或利润（股票股利不通过该账户）。该账户贷方登记应付的股利（或利润）增加数；借方登记企业实际支付股利（或利润）数。该账户期末贷方余额，表示企业尚未支付的现金股利（或利润）。
3.账务处理
【例3-35】 承上例，按税后利润的10%提取盈余公积。
应提取盈余公积=113 145×10%=11 314.5（元）
分析：该笔经济业务的发生，一方面使企业的利润减少11 314.5 元，应记入“利润分配”账户借方；另一方面使企业的盈余公积增加11 314.5 元，应记入“盈余公积”账户贷方。会计分录如下：
【例3-36】 承上例，经公司决定，向投资者分配利润40 000 元。
分析：该笔经济业务的发生，一方面使企业的利润减少40 000 元，应记入“利润分配”账户借方；另一方面使企业的应付投资者的利润增加40 000 元，应记入“应付利润”账户贷方，会计分录如下：
【例3-37】 2019 年3 月末，结转本月实现的净利润。
分析：该笔经济业务就是将本月实现的净利润113 145 元，从“本年利润”账户的借方转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方。会计分录如下：
【例3-38】 2019 年3 月末，结转本月已分配的利润，假设新华实业股份有限公司3 月初的未分配利润为75 000 元。
分析：该笔经济业务，就是将提取的盈余公积11 314.5 元和向投资者分配的利润40 000元分别从“利润分配——提取盈余公积”和“利润分配——应付利润”账户的贷方，转入“利润分配——未分配利润”账户的借方。会计分录如下：
由此可知，该企业3 月末未分配利润=75 000+113 145-（11 314.5+40 000）=136 830.5（元）。
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