会计信息的载体是财务报告，财务报告由会计要素组成，对会计要素进行报告之前必须进行会计要素的确认与计量，在对会计要素进行确认和计量时，必须遵循一定的要求。

一　会计要素的确认

确认是指决定将交易或者事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务报告的过程，是财务会计的一项重要程序。确认主要解决某一个项目是否确认、如何确认和何时确认三个问题，它包括在会计记录中的初始确认和在财务报表中的最终确认。凡是确认必须具备规定的条件。

我国《企业会计准则——基本准则》中规定了会计要素的确认条件。

（一）初始确认条件

会计要素的确认条件主要包括：

1.符合要素的定义

有关经济业务确认为一项要素，首先必须符合该要素的定义。

2.有关的经济利益很可能流入或流出企业

这里的“很可能”表示经济利益流入或流出的可能性在50%以上。

3.有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量，如果不能可靠计量，确认就没有意义。

二　会计计量属性

会计计量属性也可以称为计量基础，是指所有用量度的经济属性，及按什么标准、什么角度来计量，从不同的会计角度反映会计要素的金额的确认基础。如历史成本、重置成本、可变现净值等。

企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定金额。

会计计量属性主要包括：

（一）历史成本

历史成本是指按照形成某项会计要素时所付出的实际成本进行计量。选择历史成本计量属性，就要求对于资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出对价的公允价值进行计量。要求对于负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额进行计量。采用历史成本计量属性具有可靠、简便、容易采集数据、符合会计核算真实性等优点。但在市场经济条件下，历史成本也存在一定的缺陷。由于历史成本属性采用的时间与会计信息使用者进行预测、决策的时间有可能间隔比较长，如果在这段时间内经济环境发生比较大的变化，例如，在物价剧烈波动的情况下，就不能真实地反映会计要素的实际价值，可能使会计信息使用者作出错误的判断。

（二）重置成本

重置成本（又称现行成本）是指按照现在形成某项会计要素可能付出的成本计价。采用重置成本计量属性，对于历史上已经形成的资产，按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额进行计量。对于历史已经形成的资产，按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额进行计量。对于历史已经形成的负债，按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额进行计量。重置成本可以反映现在形成某一会计要素应付出的代价，但这种计价的可操作性比较差，因为在社会生产力飞速发展的今天，随着时间的推移，很难找到两个不同时期相同或者类似的资产。

（三）可变现净值

可变现净值是指出售时可能收回的金额（扣除可能发生的费用后的净值）。采用可变现净值计量属性，要求对于资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额进行计量。可变现净值虽然在操作上有一定的难度，但可以真实地反映资产的价值。(www.daowen.com)

（四）现值

现值是指未来现金流量的折现值。采用现值计量属性，要求对于资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额进行计量。要求对于负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额进行计量。现值可以反映资产所带来的经济利益流入的金额，或者偿还债务相关的经济利益流出的金额，但受主观因素的影响较多。

（五）公允价值

公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿形成的交易价格。采用公允价值计量属性，要求对于资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交换或者债务清偿的金额计量。公允价值可以真实地反映资产、负债的价值，但公允价值要求市场必须是成熟的，也有不易操作的问题。

计量属性的选择取决于会计信息使用者的需要，由于各种不同的会计信息使用者对会计信息的需求不同，因此计量属性的选择也就存在差别。企业会计的计量，通常以历史成本为基础，而且持续经营、会计分期以及货币计量等假设都是以历史成本为基础的。以历史成本为计量属性，比较可靠、简便，符合会计核算真实性等原则。但历史成本也存在一定的缺陷，因此，企业有时也与其他计量属性结合使用。例如，存货价值的确定一般采用历史成本属性，如果价格波动较大导致可变现净值较低，也可以采用其他计量属性，如按照成本与市价孰低原则计量。

表2-1　对五种计量属性的理解

三　会计要素确认与计量的要求

对会计要素进行确认与计量不仅要符合一定的条件，而且还要在确认与计量过程中遵循以下要求：划分收益性支出与资本性支出、收入与费用配比、历史成本计量。

（一）划分收益性支出与资本性支出

会计核算应当合理划分收益性支出和资本性支出。凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）相关的，应当作为资本性支出。

划分收益性支出和资本性支出的目的在于正确确定企业的当期（一般指一个会计年度）损益。具体来说，收益性支出是为取得本期收益而发生的支出，应当作为本期费用，计入当期损益，列于利润表中，如已销售商品的成本、期间费用、所得税等。资本性支出是为形成生产经营能力，为以后各期取得收益而发生的各种支出，应当作为资产反映，列于资产负债表中，如购置固定资产和无形资产的支出等。

如果一项收益性支出按资本性支出处理，就会造成少计费用而多计资产，出现当期利润虚增而资产价值偏高的现象；如果一项资本性支出按收益性支出处理，则会出现多计费用而少计资产，以致当期利润虚减而资产价值偏低的结果。

（二）收入与费用配比

正确确定一个会计期间的收入和与其相关的成本、费用，以便计算当期的损益，这是配比的要求。

收入与费用配比包括两方面的配比问题。一是收入和费用在因果联系上的配比，即取得一定的收入是发生了一定的支出，而发生这些支出的目的就是为了取得这些收入；二是收入和费用在时间意义上的配比，即一定会计期间的收入和费用的配比。

（三）历史成本计量

历史成本计量，又称实际成本计量或原始成本计量，是指企业的各项财产物资应当按取得或购建时发生的实际支出进行计价。物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整账面价值。

以历史成本为计价基础有助于对各项资产、负债项目的确认和对计量结果的验证和控制；同时，按照历史成本原则进行核算，也使得收入与费用的配比建立在实际交易的基础上，防止企业随意改动资产价格造成经营成果虚假或任意操纵企业的经营业绩。

用历史成本计价比较客观，有原始凭证作证明，可以随时查证和防止随意更改。但这样做是建立在币值稳定假设基础之上的，如果发生物价变动而导致币值出现不稳定情况，则需要研究、使用其他的计价基础，如现行成本、重置成本等。