（一）设置“待处理财产损溢”账户

为了反映和监督企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏、毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户（但固定资产盘盈和毁损分别通过“以前年度损益调整”“固定资产清理”账户核算）。该账户属于双重性质的资产类账户，下设“待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢”两个明细分类账户进行明细分类核算。

该账户的借方登记财产物资的盘亏数、毁损数和批准转销的财产物资盘盈数；贷方登记财产物资的盘盈数和批准转销的财产物资盘亏及毁损数。企业清查的各种财产的盘盈、盘亏和毁损应在期末结账前处理完毕，所以“待处理财产损溢”账户在期末结账后没有余额。

（二）库存现金清查结果的账务处理

1.库存现金盘盈的账务处理

库存现金盘盈时，应及时办理库存现金的入账手续，调整库存现金账簿记录，即按盘盈的金额借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

对于盘盈的库存现金，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按盘盈的金额借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，按需要支付或退还他人的金额贷记“其他应付款”科目，按无法查明原因的金额贷记“营业外收入”科目。

【例9-2】某企业在现金清查中发现库存现金盘盈85 元。经查，现金溢余中有35 元属于应支付给A 公司的款项；其余50元无法查明原因。编制会计分录。

①审批之前，编制如下会计分录：

借：库存现金　85

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　85

②审批之后，编制如下会计分录：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　85

贷：其他应付款——A 公司　35

营业外收入　50

2.库存现金盘亏的账务处理

库存现金盘亏时，应及时办理盘亏的确认手续，调整库存现金账簿记录，即按盘亏的金额借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目。

对于盘亏的库存现金，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额借记“其他应收款”科目，按管理不善等原因造成净损失的金额借记“管理费用”科目，按自然灾害等原因造成净损失的金额借记“营业外支出”科目，按原计入的盘亏金额，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

【例9-3】某企业在现金清查中发现库存现金较账面余额短缺1 500元。经核查，现金短缺1 500元中有1 000元属于出纳员吴某的责任，应由吴某赔偿；另有500元无法查明原因。编制会计分录。

①审批之前，编制如下会计分录：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　1 500

贷：库存现金　1 500

②审批之后，编制如下会计分录：

借：其他应收款——吴某　1 000

管理费用　500

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　1 500

（三）存货清查结果的账务处理

1.存货盘盈的账务处理

存货盘盈时，应及时办理存货入账手续，调整存货账簿的实存数。盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，借记“原材料”“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

对于盘盈的存货，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，冲减管理费用，即按其入账价值，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。

【例9-4】某企业年终盘点，发现由于天气潮湿，产品重量增加1 公斤，产品成本每公斤300元，经查，属于自然升溢，报批准后作账务处理。编制会计分录。

①审批前，编制会计分录如下：

借：库存商品　300

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　300

②审批后，编制会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　300

贷：管理费用　300

2.存货盘亏的账务处理

存货盘亏时，应按盘亏的金额借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”“库存商品”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。涉及增值税的，还应进行相应处理。

对于盘亏的存货，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额借记“其他应收款”科目，按自然损耗及其他管理不善等原因造成净损失的金额借记“管理费用”科目，按自然灾害等原因造成净损失的金额借记“营业外支出”科目，按原计入的盘亏金额，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

【例9-5】某企业为一般纳税人，2019年9月30日盘点存货，发现甲材料盘亏1 000克，价值1 000元，增值税160元。经查，盘亏的甲材料应由保管员小王赔偿500元，其余作管理不善处理。编制会计分录。

①审批之前，编制会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　1 160

贷：原材料　1 000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）　160

②审批之后，编制会计分录如下：

借：其他应收款——小王　500

管理费用　660

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　1 160

（四）固定资产清查结果的账务处理

1.固定资产盘盈的账务处理

企业在财产清查过程中盘盈的固定资产，经查明确属企业所有，按管理权限报经批准后，应根据盘存凭证填制固定资产交接凭证，经有关人员签字后送交企业会计部门，填写固定资产卡片账，并作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产通常按其重置成本作为入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。涉及增值税、所得税和盈余公积的，还应按相关规定处理。

【例9-6】某企业在财产清查中发现盘盈设备一台，类似固定资产的市场价格为50000元，该固定资产有6 成新，扣除按新旧程度估计的价值损耗后的余额为30000元。编制会计分录。

①审批之前，编制会计分录如下：

借：固定资产　30000

贷：以前年度损溢调整　30000

②审批之后，上述盘盈的固定资产作为前期差错处理，计提企业所得税，假设企业所得税税率为25%，不计提法定盈余公积，编制会计分录如下：

借：以前年度损益调整（30000×25%）　7 500

贷：应交税费——应交所得税　7 500

最后将扣除所得税后的余额计入利润分配，编制会计分录如下：(www.daowen.com)

借：以前年度损益调整　22 500

贷：利润分配——未分配利润　22 500

2.固定资产盘亏的账务处理

固定资产盘亏时，应及时办理固定资产注销手续，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目，按已计提折旧额，借记“累计折旧”科目，按其原价，贷记“固定资产”科目。涉及增值税和递延所得税的，还应按相关规定处理。

对于盘亏的固定资产，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按过失人及保险公司应赔偿额，借记“其他应收款”科目，按盘亏固定资产的原价扣除累计折旧和过失人及保险公司赔偿后的差额，借记“营业外支出”科目，按盘亏固定资产的账面价值，贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目。

【例9-7】某企业在财产清查中发现盘亏机器一台，账面价值10000元，已计提折旧2 000元。经查，上述盘亏的固定资产，应由保险公司赔偿5 000元，其余的作为意外损失处理。编制会计分录。

①审批之前，编制会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　8 000

累计折旧　2 000

贷：固定资产　10000

②审批之后，编制会计分录如下：

借：营业外支出　3 000

其他应收款——保险公司　5 000

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　8 000

（五）结算往来款项盘存的账务处理

在财产清查过程中发现的长期未结算的往来款项，应及时清查。对于经查明确实无法支付的应付款项，可按规定程序报经批准后，转作营业外收入。

对于无法收回的应收款项，则作为坏账损失冲减坏账准备。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

1.坏账确认的条件

企业通常应将符合下列条件之一的应收款项确认为坏账：

（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。

（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。

（3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或者收回的可能性极小。

企业对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，经批准后作为坏账损失。对于已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。

2.当期应计提坏账准备金额的计算

企业计提坏账准备一般使用应收账款余额百分比法。计提坏账准备的公式如下：

当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”账户的贷方余额

当期按应收款项计算应计提坏账准备金额大于“坏账准备”账户的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”账户的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”账户的余额全部冲回。

3.计提坏账准备的账务处理

企业提取坏账准备时，借记“信用减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取；应计提数小于账面余额的差错，借记“坏账准备”科目，贷记“信用减值损失”科目。

企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”“其他应收款”等科目。

已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“应收账款”“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”“其他应收款”等科目。“坏账准备”科目期末贷方余额，反映企业已提取的坏账准备。坏账准备账务处理如表9-4 所示。

表9-4　坏账准备账务处理表

【例9-8】某企业6月30日确定一笔应付账款5 000元，因债权单位撤销，确实无法支付，按规定程序报经批准后，转作营业外收入。编制会计分录。

借：应付账款　5 000

贷：营业外收入　5 000

【例9-9】某企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，根据2017—2019年企业发生的如下经济业务，编制会计分录。

（1）2017年首次计提坏账准备，年末应收账款余额300000元，计提坏账准备比例3%；计提坏账准备。

2017年应计提的坏账准备金额=300000×3% =9 000（元）

借：信用减值损失——计提坏账准备　9 000

贷：坏账准备　9 000

（2）2018年年末应收账款余额200000元，计提坏账准备比例4%；计提坏账准备。

2018年年末坏账准备余额=200000×4% =8 000（元）

2018年应计提的坏账准备金额8 000-9 000=-1 000（元）

借：坏账准备　1 000

贷：信用减值损失——计提坏账准备　1 000

（3）2019年2月，发生了坏账损失5 000元，经批准后作为坏账转销。

借：坏账准备　5 000

贷：应收账款　5 000

（4）假设2019年8月，企业于2019年2月冲销的应收账款5 000元又收回了其中的2 000元，已存入银行。

借：应收账款　2 000

贷：坏账准备　2 000

同时，

借：银行存款　2 000

贷：应收账款　2 000

（5）2019年年末应收账款余额400000元，计提坏账准备比例5%；计提坏账准备。

2019年年末坏账准备余额=400000×5% =20000（元）

2019年应计提的坏账准备金额=20000-（8 000-5 000+2 000）=15 000（元）

借：信用减值损失——计提坏账准备　15 000

贷：坏账准备　15 000