（一）利润的形成

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。

1.营业利润

营业利润这一指标能够比较恰当地反映企业管理者的经营业绩，其计算公式如下：

营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失+公允价值变动收益（或-公允价值变动损失）+投资收益（或-投资损失）+其他收益+资产处置收益（或-资产处置损失）

其中：

营业收入=主营业务收入+其他业务收入

营业成本=主营业务成本+其他业务成本

2.利润总额

利润总额，又称税前利润，是营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额，其计算公式如下：

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

3.净利润

净利润，又称税后利润，是利润总额扣除所得税费用后的净额，其计算公式如下：

净利润=利润总额-所得税费用

所得税费用=应纳税所得额×所得税税率

（二）账户设置

企业通常设置“投资收益”“营业外收入”“营业外支出”“资产处置损益”“所得税费用”“本年利润”等账户对利润形成业务进行会计核算。

1.“投资收益”账户

“投资收益”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的投资收益或投资损失。该账户贷方登记实现的投资收益和期末转入“本年利润”账户的投资净损失；借方登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的投资净收益。期末结转后，该账户无余额。该账户可按投资项目设置明细账户，进行明细分类核算。

2.“营业外收入”账户

“营业外收入”账户属于损益类账户，用以核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。该账户贷方登记营业外收入的实现，即营业外收入的增加额；借方登记会计期末转入“本年利润”账户的营业外收入额。期末结转后，该账户无余额。

该账户可按营业外收入项目设置明细账户，进行明细分类核算。

3.“营业外支出”账户

“营业外支出”账户属于损益类账户，用以核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。该账户借方登记营业外支出的发生，即营业外支出的增加额；贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出额。期末结转后，该账户无余额。

该账户可按支出项目设置明细账户，进行明细分类核算。

4.“资产处置损益”账户

“资产处置损益”账户反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产的处置利得或损失，还包括债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得和损失。

5.“所得税费用”账户

“所得税费用”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。该账户借方登记企业应计入当期损益的所得税；贷方登记企业期末转入“本年利润”账户的所得税。期末结转后，该账户无余额。

6.“本年利润”账户

“本年利润”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。企业期（月）末结转利润时，应将各损益类账户的金额转入本账户，结平各损益类账户。

会计期末（月末或年末）结转各项收入时，借记“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”等科目，贷记“本年利润”科目；结转各项支出时，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”“税金及附加”“其他业务成本”“管理费用”“财务费用”“销售费用”“资产减值损失”“营业外支出”“所得税费用”等科目。

上述结转完成后，余额如在贷方，即为当期实现的净利润；余额如在借方，即为当期发生的净亏损。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润（或发生的净亏损），转入“利润分配——未分配利润”账户贷方（或借方），结转后，本账户无余额。损益类账户结转如图5-1 所示。

图5-1　损益类账户结转

（三）账务处理

1.投资收益的账务处理

为了核算交易性金融资产（企业以赚取价差为目的，从二级市场购入的股票、债券、基金等）的取得、收取现金股利或利息、出售等业务，设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目。

企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认的金额，计入“交易性金融资产——成本”科目。

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记或借记“公允价值变动损益”。

出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面价值之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

【例5-46】2018年9月10日，甲公司从证券市场购入A 公司股票1 万股，每股买入价20元，发生交易费用2 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为120元。股票作为交易性金融资产管理。编制会计分录。

借：交易性金融资产——成本　200000

投资收益　2 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　120

贷：银行存款　202 120

【例5-47】承【例5-46】，2018年12月31日，甲公司9月10日从证券市场购入A公司股票1 万股，股价从每股20元涨为每股23 元。编制会计分录。

借：交易性金融资产——公允价值变动　30000

贷：公允价值变动损益　30000

【例5-48】承【例5-46】，2019年2月20日，甲公司出售9月10日从证券市场购入的A 公司股票1 万股，每股售价24 元。编制会计分录。(www.daowen.com)

借：银行存款　240000

贷：交易性金融资产——成本　200000

——公允价值变动　30000

投资收益　10000

同时，

借：公允价值变动损益　30000

贷：投资收益　30000

2.营业外收支的账务处理

营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。包括捐赠利得、盘盈利得、非流动资产毁损报废收益、确实无法支付而按规定程序转作营业外收入的应付款项等。无形资产出售利得，是指企业出售无形资产所取得的价款，扣除无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。企业确认营业外收入，借记“银行存款”“固定资产清理”等科目，贷记“营业外收入”科目。

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。包括捐赠支出、盘盈损失、罚款支出、非流动资产毁损报废损失等。企业发生营业外支出，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”“固定资产清理”等科目。

【例5-49】某企业将出售固定资产的净收益5 000元转入营业外收入。编制会计分录。

借：固定资产清理　5 000

贷：营业外收入　5 000

【例5-50】2018年12月8日，华仁公司开出银行转账支票，通过慈善机构向贫困地区的小学捐款100000元。取得捐赠专用收据及银行付款通知，编制会计分录。

借：营业外支出　100000

贷：银行存款　100000

【例5-51】某企业用银行存款支付税收滞纳金800元。编制会计分录。

借：营业外支出　800

贷：银行存款　800

3.本年利润结转的账务处理

会计期末（月末或年末）结转各项收入时，借记“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”等科目，贷记“本年利润”科目；结转各项支出时，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”“税金及附加”“其他业务成本”“管理费用”“财务费用”“销售费用”“资产减值损失”“营业外支出”“所得税费用”等科目。

【例5-52】兴仁公司2018年12月31日损益类账户的年末余额如表5-9 所示。要求将各损益类账户余额进行结转。编制会计分录。

表5-9　兴仁公司2018年年末损益类账户余额　元

①收入、利得类账户的结转，编制会计分录如下：

借：主营业务收入　200000

其他业务收入　15 000

营业外收入　4 000

投资收益　6 000

贷：本年利润　225 000

②费用、损失类账户的结转，编制会计分录如下：

借：本年利润　125 000

贷：主营业务成本　100000

税金及附加　2 000

销售费用　4 000

管理费用　6 000

财务费用　3 000

其他业务成本　9 000

营业外支出　1 000

兴仁公司本年度的利润总额=225 000-125 000=100000（元）

4.所得税的账务处理

【例5-53】兴仁公司本年度的利润总额为100000元，企业所得税税率为25%。假设无纳税调整事项。要求计算兴仁公司应交所得税并作会计分录。

应纳企业所得税费=100000×25% =25 000（元），编制会计分录如下：

借：所得税费用　25 000

贷：应交税费——应交所得税　25 000

借：本年利润　25 000

贷：所得税费用　25 000

结转所得税费用后，企业本年度实现的净利润=100000-25 000=75 000（元）