（一）固定资产的购入

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。购入固定资产账务处理内容如表5-2 所示。

表5-2　购入固定资产账务处理内容

续表

1.购入不需安装固定资产的账务处理

企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”（或“应付账款”“应付票据”“长期应付款”等）科目。

【例5-14】2019年5月1日，某企业购入非生产经营用设备一台，价款200000元，增值税26 000元，运输费500元，包装费300元（不考虑相关税费），以上款项均以银行存款支付。设备已运到并已验收。编制会计分录。

①该设备的入账价值=200000+26 000+500+300=226 800（元），编制会计分录如下：

借：固定资产　226 800

贷：银行存款　226 800

②若上例购入的设备为生产用，则：该设备的入账价值=200000+500+300=200800（元），编制会计分录如下：

借：固定资产　200800

应交税费——应交增值税（进项税额）　26 000

贷：银行存款　226 800

2.购入需安装的固定资产的账务处理

购入固定资产需要安装后才能使用的，则购入时先计入“在建工程”科目，增值税处理与不需安装的固定资产处理相同，待达到可使用状态时，再转入“固定资产”科目。

【例5-15】2019年5月1日，某企业购入需要安装的车间生产用机器设备1 台，买价50000元，增值税6 500元，运输费900元，包装费100元（不考虑相关税费），全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，领用生产用材料2 400元，支付安装费用1 400元（不考虑相关税费）。安装完毕投入使用。编制会计分录。

①购入时，该设备的入账价值=50000+900+100=51 000（元），编制会计分录如下：

借：在建工程　51 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　6 500

贷：银行存款　57 500

②安装过程领用生产用材料，编制会计分录如下：

借：在建工程　2 400

贷：原材料　2 400

③支付安装费，编制会计分录如下：

借：在建工程　1 400

贷：银行存款　1 400

④安装完毕交付使用，编制会计分录如下：

借：固定资产　54 800

贷：在建工程　54 800

【例5-16】2019年5月1日，某企业购入需要安装的非生产用设备一套，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税为13 000元，包装费1 000元，运输费2 000元（不考虑相关税费）。安装设备时，领用生产用材料价值10000元（增值税进项税额1 300元），支付安装费用5 000元（不考虑相关税费）。安装完毕投入使用。编制会计分录。

①购入时设备的入账价值=100000+13 000+1 000+2 000=116 000（元），编制会计分录如下：

借：在建工程　116 000

贷：银行存款　116 000

②领用生产用原材料，编制会计分录如下：

借：在建工程　11 300

贷：原材料　10000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）　1 300

③支付安装费用，编制会计分录如下：

借：在建工程　5 000

贷：银行存款　5 000

④设备安装完毕，编制会计分录如下：

固定资产的价值=116 000+11 300+5 000=132 300（元）

借：固定资产　132 300

贷：在建工程　132 300

（二）固定资产的折旧

企业按月计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益，借记“制造费用”“销售费用”“管理费用”“研发支出”“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。(www.daowen.com)

【例5-17】2019年5月，某企业的固定资产折旧计算表如表5-3 所示。根据固定资产折旧计算表编制会计分录。

表5-3　固定资产折旧计算表

根据表5-3，5月份折旧费用分配的会计处理为：

借：制造费用——基本生产车间　124 750

——辅助生产车间　91 260

管理费用　45 150

其他业务成本　5 000

贷：累计折旧　266 160

（三）固定资产的处置

固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损。处置固定资产时通过“固定资产清理”账户核算，固定资产转入清理的账面价值、发生的清理费用等借记“固定资产清理”科目，固定资产出售收入、残料变价收入以及保险赔偿等贷记“固定资产清理”科目。固定资产清理完后，对清理净损益，应区分不同情况进行账务处理。属于生产经营期间正常的处置损失，借记“资产处置损益”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非正常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“资产处置损益”或“营业外收入——非流动资产处置利得”科目。

1.出售固定资产

【例5-18】某企业出售一台设备，原价为800000元，已提折旧600000元，发生清理费用5 000元，售价150000元，款项均通过银行存款收付（不考虑相关税费）。编制会计分录。

①固定资产转入清理，编制会计分录如下：

借：固定资产清理　200000

累计折旧　600000

贷：固定资产　800000

②发生清理费用，编制会计分录如下：

借：固定资产清理　5 000

贷：银行存款　5 000

③收回处置价款，编制会计分录如下：

借：银行存款　150000

贷：固定资产清理　150000

④结转净损益，编制会计分录如下：

借：资产处置损益　55 000

贷：固定资产清理　55 000

2.报废、毁损固定资产

【例5-19】甲公司因受台风破坏，一幢厂房损毁严重，不能再使用。该厂房原值为200000元，已提折旧150000元，发生清理费2 000元以现金支付，残料出售收入现金1 000元。保险公司确认赔偿100000元，款未收。编制会计分录。（不考虑相关税费）

①固定资产转入清理，编制会计分录如下：

借：固定资产清理　50000

累计折旧　150000

贷：固定资产　200000

②发生清理费用，编制会计分录如下：

借：固定资产清理　2 000

贷：库存现金　2 000

③收回处置价款，编制会计分录如下：

借：库存现金　1 000

贷：固定资产清理　1 000

④保险公司确定赔偿，编制会计分录如下：

借：其他应收款——保险公司　100000

贷：固定资产清理　100000

⑤结转净损益，编制会计分录如下：

借：固定资产清理　49 000

贷：营业外收入　49 000