（一）负债筹资的构成

负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。

短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。

长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款。

结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。

（二）账户设置

企业通常设置“短期借款”“长期借款”“应付利息”“财务费用”等账户对负债筹资业务进行会计核算。

1.“短期借款”账户

“短期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业的短期借款。该账户贷方登记短期借款本金的增加额，借方登记短期借款本金的减少额。期末余额在贷方，反映企业期末尚未归还的短期借款。该账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。

2.“长期借款”账户

“长期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业的长期借款。该账户贷方登记企业借入的长期借款本金，借方登记归还的本金和利息。期末余额在贷方，反映企业期末尚未偿还的长期借款。该账户可根据贷款单位和贷款种类，分别按“本金”“应计利息”“利息调整”等科目进行明细核算。

3.“应付利息”账户

“应付利息”账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应付的利息。该账户贷方登记企业按合同利率计算确定的应付未付利息，借方登记归还的利息。期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息。该账户可按存款人或债权人进行明细核算。

4.“财务费用”账户

“财务费用”账户属于损益账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。该账户借方登记手续费、利息费用等的增加额，贷方登记应冲减财务费用的利息收入等。期末结转后，该账户无余额。该账户可按费用项目进行明细核算。

（三）账务处理

1.短期借款的账务处理

企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还借款时做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”“应付利息”等科目。短期借款账务处理如表5-1 所示。

表5-1　短期借款账务处理

续表

【例5-8】某企业2019年5月1日从银行取得偿还期为6 个月的借款100000元，年利率为6%，借款到期一次还本付息。编制会计分录。

①取得借款时，编制会计分录如下：

借：银行存款　100000

贷：短期借款　100000

②4月末预提利息，编制会计分录如下：

借：财务费用（100000×6% ÷12）　500

贷：应付利息　500

5、6、7、8月末的预提利息费用分录同上。

③短期借款到期归还，编制会计分录如下：

借：短期借款　100000

应付利息（4—8月的利息费用）　2 500

财务费用（9月份利息费用）　500

贷：银行存款　103 000

【例5-9】承【例5-8】，若该企业借款利息按月支付，在9月末归还本金及当月利息，编制会计分录。

①取得借款时，编制会计分录如下：

借：银行存款　100000

贷：短期借款　100000

②4月末支付利息，编制会计分录如下：

借：财务费用（100000×6% ÷12）　500

贷：银行存款　500

5、6、7、8月末的支付利息费用分录同上。(www.daowen.com)

③短期借款到期归还，编制会计分录如下：

借：短期借款　100000

财务费用（9月份利息费用）　500

贷：银行存款　100500

2.长期借款的账务处理

企业借入长期借款，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按借款本金贷记“长期借款——本金”科目，如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。

资产负债表日应按确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目，按确定的应付未付利息，如果属于分期付息的，贷记“应付利息”科目，如果属于到期一次还本付息的，贷记“长期借款——应计利息”。合同利息与实际利息的差额，贷记“长期借款——利息调整”等科目。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用。

（1）属于筹建期间的，计入管理费用；

（2）属于生产经营期间的，计入财务费用；

（3）如果长期借款用于购建固定资产，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程；

（4）固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。

【例5-10】甲企业2019年年初从银行借入资金4 000000元，用于生产经营，借款期限为3年，年利率为8.4%，单利计算，到期还本每月付息，款项已直接拨入企业的存款账户。编制会计分录。

①借入款项时，编制会计分录如下：

借：银行存款　4 000000

贷：长期借款——本金　4 000000

②3年期间每月支付银行利息，编制会计分录如下：

借：财务费用（4 000000×8.4% ÷12）　28 000

贷：银行存款　28 000

③偿还借款本金，编制会计分录如下：

借：长期借款——本金　4 000000

贷：银行存款　4 000000

【例5-11】甲企业2018年1月1日从银行取得基建贷款600000元，期限为3年，年利率6%，工程于2019年12月31日完工。到期一次还本付息，款项已存银行。编制会计分录。

①取得借款时，编制会计分录如下：

借：银行存款　600000

贷：长期借款——本金　600000

②2018年年末计息时，编制会计分录如下：

借：在建工程　36 000

贷：长期借款——应计利息　36 000

③2019年年末计息时，编制会计分录如下：

借：在建工程　36 000

贷：长期借款——应计利息　36 000

④2020年年末计息时，编制会计分录如下：

借：财务费用　36 000

贷：长期借款——应计利息　36 000

⑤偿还长期借款本息，编制会计分录如下：

借：长期借款——本金　600000

——应计利息　108 000

贷：银行存款　708 000