（一）所有者投入资本的构成

所有者投入资本按照投资主体的不同，可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。

所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。

实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。

资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。

（二）账户设置

企业通常设置“实收资本（或股本）”“资本公积”“银行存款”等账户，对所有者权益筹资业务进行会计核算。

1.“实收资本（或股本）”账户

“实收资本”账户（股份有限公司一般设置“股本”账户）属于所有者权益类账户，用以核算企业接受投资者投入的实收资本。该账户借方登记所有者投入企业资本金的减少额，贷方登记所有者投入企业资本金的增加额。期末余额在贷方，反映企业期末实收资本（或股本）总额。该账户可按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。

2.“资本公积”账户

“资本公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。该账户借方登记资本公积的减少额，贷方登记资本公积的增加额。期末余额在贷方，反映企业期末资本公积的结余数额。该账户可按资本公积的来源不同，分别“资本溢价（或股本溢价）”“其他资本公积”进行明细核算。

资本公积不是来源于企业实现的利润。资本溢价是指投资者缴付企业的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的数额。股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。

3.“银行存款”账户

“银行存款”账户属于资产账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。

（三）账务处理

1.实收资本增加的账务处理

企业增加资本的途径一般有三个：

（1）将资本公积转为实收资本或者股本。

（2）将盈余公积转为实收资本。

（3）所有者投入。

所有者投入资本的方式，可以是货币、实物资产或工业产权等无形资产。所有者投入的资本无须偿还，企业可以长期周转使用。企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”“固定资产”“无形资产”“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目。

【例5-1】2019年5月18日，A、B、C 三个投资者各投资货币资金500000元，成立ABC 有限责任公司，实收资本1 500000元。已办妥工商注册登记手续。根据银行收账通知及公司章程的规定，编制会计分录。

借：银行存款　1 500000

贷：实收资本——A 投资者　500000

——B 投资者　500000

——C 投资者　500000

【例5-2】某国有独资公司因扩大生产规模，收到国家拨入资本600000元，其中：货币资金100000元，一部小汽车评估确认价为120000元，一项专利技术评估确认价为380000元。编制会计分录。

借：银行存款　100000

固定资产　120000(www.daowen.com)

无形资产　380000

贷：实收资本——国家资本金　600000

【例5-3】某有限责任公司收到甲公司投入的原材料一批，评估确认其价值为1 130000元，其中增值税税额为130000元。编制会计分录。

借：原材料　1 000000

应交税费——应交增值税（进项税额）　130000

贷：实收资本——甲公司　1 130000

【例5-4】某有限责任公司股东会决议，将资本公积70000元转增资本。编制会计分录。

借：资本公积　70000

贷：实收资本　70000

2.实收资本减少的核算

企业实收资本减少的原因主要有两种：一是实收资本（股本）过剩；二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。

（1）因资本过剩减少实收资本（股本）的账务处理。

企业因资本过剩而减资，应发还投资款。一般企业和有限责任公司发还投资款的核算，按实际发还的投资款数额借记“实收资本”账户，贷记“银行存款”“库存现金”等账户。股份有限公司是采用发行股票的方式筹集资本的，因资本过剩减资发还股款时，需采取收购发行股票的方式。

【例5-5】某企业因生产经营规模缩小，经股东大会批准，减少注册资本1 000000元，已办妥相关手续，以银行存款发还所有者投资款1 000000元。编制会计分录。

借：实收资本　1 000000

贷：银行存款　1 000000

（2）因严重亏损而减少实收资本（股本）的账务处理。

企业因发生严重亏损而需要减少实收资本（股本）时，可采取消除股份或注销每股部分金额的办法，这实际上是用实收资本（股本）弥补亏损。在会计处理上，企业应按消除股份的面值或注销每股部分金额的合计数，借记“实收资本”（或股本）账户，贷记“利润分配——未分配利润”账户。

3.资本公积的账务处理

【例5-6】承【例5-1】，2019年6月6日，投资者D 加入ABC 有限公司，经股东会决议，ABC 公司将注册资本增加到2 000000元，D 投资者投入580000元货币资金，占公司股份的25%，款项已收到并存入银行。编制会计分录。

借：银行存款　580000

贷：实收资本——D 投资者（2 000000×25%）　500000

资本公积——资本溢价　80000

【例5-7】甲公司为股份有限公司，发行普通股500000股，每股面值1 元，每股发行价格4 元。假定不考虑股票发行费等因素。编制会计分录。

借：银行存款　2 000000

贷：股本　500000

资本公积——股本溢价　1 500000