（一）账户的对应关系

账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。

在借贷记账法下，发生的每项经济业务，都要记录在一个或几个账户的借方与另一个或几个账户的贷方。对每项经济业务记录所形成的这种借记账户和贷记账户之间的联系，称为账户的对应关系。存在着这种对应关系的账户称为对应账户，通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容和资金运动的来龙去脉。

例如，用银行存款购进原材料这一项经济业务，在会计核算时，应在“原材料”账户的借方和“银行存款”账户的贷方进行登记，即借记“原材料”账户、贷记“银行存款”账户，这两个账户之间就形成了对应关系，互称为对应账户。通过账户的对应关系，可以知道这笔经济业务是企业用银行存款购进原材料。

（二）会计分录

1.会计分录的定义

会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。在我国，会计分录记载于记账凭证中，是经济业务登记入账的直接依据。

2.会计分录的分类

按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

（1）简单会计分录是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。

（2）复合会计分录是指由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。一般情况下，不允许运用多借多贷会计分录，因为不便于体现账户与账户之间的对应关系，但在特殊情况下，如一项复杂的交易或事项只有以多借多贷会计分录才能反映得更完整、更清楚，在理论和实务上还是可以运用的。复合的会计分录可以分解为多个简单的会计分录。

3.会计分录编制的步骤

编制会计分录时，一般按照以下四个步骤进行：

（1）分析经济业务事项涉及的账户。一项经济业务发生后，首先分析经济业务涉及的账户是资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户，还是收入类账户、成本费用类账户等。

（2）确定涉及哪些账户，是增加，还是减少。在第一步的基础上，确定经济业务涉及的账户的金额是增加还是减少。

（3）确定应计入哪个（或哪些）账户的借方、哪个（或哪些）账户的贷方。根据前面确定的账户及其增减情况，进一步确定应该计入该账户的借方还是贷方。

（4）编制会计分录并检查是否符合记账规则。

【例4-1】以【例2-1】经济业务为例说明会计分录的编制。

（1）8日，甲公司从金汤公司购进价值8 000元的原材料，货款未付。

借：原材料　8 000

贷：应付账款　8 000

（2）12日，收到华兴公司转来的银行存款20000元，作为对公司的投资。

借：银行存款　20000(www.daowen.com)

贷：实收资本　20000

（3）15日，从开户银行提取备用金（现金）2 000元。

借：库存现金　2 000

贷：银行存款　2 000

（4）18日，甲公司以银行存款30000元偿还短期借款。

借：短期借款　30000

贷：银行存款　30000

（5）22日，甲公司按法定程序，退还股东投资款银行存款10000元。

借：实收资本　10000

贷：银行存款　10000

（6）25日，经向银行申请，银行同意将短期借款20000元转作长期借款。

借：短期借款　20000

贷：长期借款　20000

（7）26日，按规定将盈余公积10000元转增资本。

借：盈余公积　10000

贷：实收资本　10000

（8）27日，按规定计算出应付给投资者利润5 000元。

借：利润分配　5 000

贷：应付股利　5 000

（9）30日，华兴公司同意将甲公司所欠货款8 000元转为对甲公司的投资。

借：应付账款　8 000

贷：实收资本　8 000