（一）本年利润的结转

1.科目设置

企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度内实现的利润总额或亏损总额。

期末，企业应将各收益类科目的余额全部转入“本年利润”科目贷方，并将计入当期损益的费用或损失类科目的余额全部转入“本年利润”科目的借方。转账后，“本年利润”科目如为贷方余额，反映本年度自年初开始累计实现的净利润；如为借方余额，反映本年度自年初开始累计发生的亏损。

年度终了，应将“本年利润”科目的全部累计余额，转入“利润分配”科目，如为净利润，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配”科目；如为亏损，作相反会计分录。年度结账后，“本年利润”科目无余额。

2.账务处理

现以实例说明本年利润的账务处理过程与方法。

［例12-39］　甲公司在2×18年度决算时，各损益科目12月31日的余额如下：

科目名称　　　　　　结账前余额（元）

主营业务收入　　　　900 000（贷）

税金及附加　　　　　45 000（借）

主营业务成本　　　　500 000（借）

销售费用　　　　　　20 000（借）

管理费用　　　　　　85 000（借）

财务费用　　　　　　10 000（借）

信用减值损失　　　　2 000（借）

资产减值损失　　　　8 000（借）

其他业务收入　　　　94 000（贷）

其他业务成本　　　　74 000（借）

投资收益　　　　　　15 000（贷）

营业外收入　 　　　　35 000（贷）

营业外支出　 　　　　18 000（借）

所得税费用　 　　　　85 000（借）

根据上述资料，应编制的会计分录如下：

（1）结转主营业务收入：

借：主营业务收入　900 000

　贷：本年利润　900 000

（2）结转销售税金、成本和期间费用：

借：本年利润　670 000

　贷：税金及附加　45 000

　　　主营业务成本　500 000

　　　销售费用　20 000

　　　管理费用　85 000

　　　财务费用　10 000

　　　信用减值损失　2 000

　　　资产减值损失　8 000

（3）结转其他业务收支：

借：其他业务收入　94 000

　贷：本年利润　94 000

借：本年利润　74 000

　贷：其他业务成本　74 000

（4）结转投资净收益：

借：投资收益　15 000

　贷：本年利润　15 000

（5）结转营业外收支：

借：营业外收入　35 000

　贷：本年利润　35 000(www.daowen.com)

借：本年利润　18 000

　贷：营业外支出　18 000

（6）结转本年所得税费用：

借：本年利润　85 000

　贷：所得税费用　85 000

（7）计算并结转本年净利润：

“本年利润”科目借方发生额＝670 000＋74 000＋18 000＋85 000＝847 000（元）

“本年利润”科目贷方发生额＝900 000＋94 000＋15 000＋35 000＝1 044 000（元）

净利润＝1 044 000－847 000＝197 000（元）

借：本年利润　197 000

　贷：利润分配——未分配利润　197 000

（二）利润分配

1.科目设置

企业应设置“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或亏损）后的积存余额。

在“利润分配”科目下，分别按不同用途设置以下明细科目：

本科目应当分别“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”“转作股本的股利”“盈余公积补亏”“未分配利润”等进行明细核算。

（1）“盈余公积补亏”明细科目，核算企业用盈余公积弥补的亏损。

（2）“提取法定盈余公积”明细科目，核算企业按规定提取的法定盈余公积。

（3）“提取任意盈余公积”明细科目，核算企业提取的任意盈余公积。

（4）“应付现金股利或利润”明细科目，核算企业分配给普通股股东的股利。

（5）“转作股本的股利”明细科目，核算企业分配给普通股股东的股票股利。

（6）“未分配利润”明细科目，核算企业全年实现的净利润（或亏损）、利润分配和尚未分配利润（或尚未弥补的亏损）。

2.账务处理

（1）企业按规定提取的盈余公积，借记本科目（提取法定盈余公积、提取任意盈余公积），贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目。

（2）经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记本科目（应付现金股利或利润），贷记“应付股利”科目。

（3）经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记本科目（转作股本的股利），贷记“股本”科目。

（4）用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积——法定盈余公积或任意盈余公积”科目，贷记本科目（盈余公积补亏）。

年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润），为净亏损的做相反的会计分录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。

年度终了，“利润分配”科目中的“未分配利润”明细科目如为贷方余额，反映企业历年积存的未分配利润；如为借方余额，反映企业历年累计尚未弥补的亏损。

［例12-40］　甲股份公司2×18年实现净利润1 000 000元，按10%提取法定盈余公积，并经股东大会通过分配给普通股股东现金股利200 000元，股票股利300 000元（已办理增资手续）。根据上述业务，应编制的会计分录如下：

（1）结转本年利润：

借：本年利润　1 000 000

　贷：利润分配——未分配利润　1 000 000

（2）提取法定盈余公积和法定公益金：

借：利润分配——提取法定盈余公积　100 000

　贷：盈余公积——法定盈余公积　100 000

（3）分配现金股利和股票股利：

借：利润分配——应付现金股利或利润　200 000

　　　　　　——转作股本的股利　300 000

　贷：应付股利　200 000

　　　股本　300 000

（4）结转利润分配科目中的明细科目：

借：利润分配——未分配利润　600 000

　贷：利润分配——提取法定盈余公积　100 000

　　　　　　　——应付现金股利或利润　200 000

　　　　　　　——转作股本的股利　300 000