企业在生产经营活动中会面临诉讼、债务担保、产品质量保证等具有较大不确定性的经济事项，这些具有不确定性的或有事项可能会对企业的财务状况和经营成果产生较大影响。企业应当提前考虑或有事项可能会给企业带来的风险，及时确认、计量或披露相关信息，如果符合负债的定义及确认条件应当及时予以确认。

（一）或有事项的含义及特征

《企业会计准则第13号——或有事项》规定：或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项主要包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。

与企业其他的业务和事项相比，或有事项具有以下三个特征：

1.或有事项由过去的交易或事项形成

或有事项作为一种不确定事项，是由企业过去的交易或者事项形成，这是指或有事项的现存状况是过去交易或者事项引起的客观存在。

2.或有事项的结果具有不确定性

或有事项结果的不确定性表现为两层含义：一是或有事项的结果是否发生具有不确定性，比如企业因销售产品而提供的质量保证，未来是否会发生经济利益的流出取决于在规定的质量保证期间内是否会提供产品维修、产品退换等服务；二是或有事项的结果预计将发生，但是发生的具体时间或金额具有不确定性。

3.或有事项的结果须由未来事项的发生或不发生来决定

或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。比如甲企业为外单位提供债务担保，该担保最终是否会导致企业履行担保责任，将取决于被担保方的未来经营状况和偿债能力。如果被担保方未来期间财务状况良好，能够偿还到期债务，则甲企业作为担保人不会承担任何连带责任；而未来如果被担保方财务状况恶化，到期无力偿还债务，则甲企业将承担债务的连带责任，代被担保方偿还债务。

（二）预计负债的含义及确认条件

1.预计负债的确认条件

预计负债是一种时间或金额不确定的负债。与企业的其他负债相比，预计负债的不确定性要远远超过其他负债。根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，预计负债的确认需要同时满足以下三个条件：

（1）由过去的交易或事项形成一项现时义务，该现时义务是法定义务或推定义务；

（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；

（3）该义务的金额能够可靠地估计。

其中，法定义务，是指由法律产生的义务，比如企业因购买材料而形成的应付账款等。而推定义务是指法定义务以外的义务，该义务来自企业过去的惯例、对外公告、承诺而且其结果是已经形成了企业未来履行该义务的合理预期。比如某石油公司具有对因开发油井造成的环境污染进行治理的现时义务，该义务已经形成了合理的预期，因而该石油公司应当在开发新的油井时确认该现时义务产生的预计负债。

履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照一定的概率区间加以判断。一般情况下，发生的概率分为以下几个层次：基本确定、很可能、可能、极小可能。其中，“基本确定”是指，发生的可能性大于95%但小于100%；“很可能”是指，发生的可能性大于50%但小于或等于95%；“可能”是指，发生的可能性大于5%但小于或等于50%；“极小可能”是指，发生的可能性大于0 但小于或等于5%。“很可能导致经济利益流出企业”意味着企业履行义务并流出经济利益的可能性超过50%。

为反映因或有事项确认的预计负债，企业单独设置“预计负债”科目进行核算。

2.预计负债的计量

预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。由于或有事项的不定性，决定了预计负债的计量金额，应当有赖于估计。该金额是由企业的会计管理人员依据类似交易的经验进行判断所确定的。

具体来说，最佳估计数的确定方法包括以下几种情形。

（1）企业为履行该义务所需支出存在一个连续范围，而且在该范围内各种结果发生的可能性相同。在此情况下，最佳估计数按照该连续范围的中间值加以确定。

［例10-5］　2×18年12月1日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉。2×18年12月31日，甲公司尚未接到人民法院的判决。甲公司预计，最终的法律判决很可能对公司不利。假定预计将要支付的赔偿金额为1 000 000元至1 600 000元的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。

在这种情况下，甲公司应在2×18年12月31日的资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（1 000 000＋1 600 000）÷2＝1 300 000（元）

甲公司应编制会计分录如下：

借：营业外支出——赔偿支出——乙公司　1 300 000

　贷：预计负债——未决诉讼——乙公司　1 300 000

（2）企业为履行该义务所需支出不存在连续范围，或者该范围内各种结果发生的可能性不同。在此情况下，还需要进一步区分该义务涉及的是单个项目还是多个项目。

①对于单个项目，最佳估计数按最可能发生金额确定。

［例10-6］　2×18年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。2×18年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%；如果败诉，需要赔偿1 000 000元。

在这种情况下，乙公司在2×18年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即1 000 000元。(www.daowen.com)

乙公司应编制会计分录如下：

借：营业外支出——赔偿支出　1 000 000

　贷：预计负债——未决诉讼　1 000 000

②对于多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算期望值加以确定。

［例10-7］　丙公司是生产并销售A产品的企业，2×18年度第一季度共销售A产品30 000 件，销售收入为90 000 000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。

根据上述资料，2×18年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额为：

90 000　000×（0×80%＋1%×15%＋2%×5%）＝225 000（元）

应编制会计分录如下：

借：销售费用——产品质量保证——A产品　225 000

　贷：预计负债——产品质量保证——A产品　225 000

（3）在预计负债的计量中，如果未来发生支出的时间超过一年，则企业还应当考虑货币时间价值，按照未来发生现金流量的现值对预计负债进行计量。企业计算未来现金流量使用的折现率应当选择反映当前货币市场水平的税前利率。在以后期间的资产负债表日，企业还应当将预计负债的现值金额随着时间的推移而进行重新计量。

（4）预计负债计量过程中应当注意的其他问题。

①未来事项的影响。对于企业能够合理预计将要发生的未来事项（比如法律、技术方面的变化），如果对预计负债的结算金额产生影响，企业应当在计量预计负债时予以考虑。

②预计将发生的补偿。对于企业在履行预计负债产生的义务过程中可能从第三方得到的补偿金额，只有在企业收到该补偿金额的可能性基本确定时，才可以将该补偿金额单独确认为一项资产，而且确认的资产金额不得超过确认的预计负债的金额。比如甲公司的车辆发生交通肇事预计赔偿的金额为10 万元，能够基本确定收到保险公司的赔偿金额为9 万元，则甲公司应当将预计赔偿金额确认为预计负债，而将基本确定能够得到的补偿单独确认为一项资产。

［例10-8］　2×18年12月31日，乙公司因或有事项而确认了一笔金额为500 000元的预计负债；同时，乙公司因该或有事项基本确定可从甲保险公司获得200 000元的赔偿。

乙公司应编制会计分录如下：

①借：营业外支出　500 000

　贷：预计负债　500 000

②借：其他应收款　200 000

　贷：营业外支出　200 000

本例中，乙公司应分别确认一项金额为500 000元的预计负债和一项金额为200 000元的资产，而不能只确认一项金额为300 000元（500 000－200 000）的预计负债。同时，乙公司所确认的补偿金额200 000元未超过所确认的负债的账面价值500 000元。

（5）预计负债账面价值的复核。企业应当在每个资产负债表日对已确认预计负债的账面价值进行复核。如果有确凿证据表明该账面价值不能真实地反映当前最佳估计数的，则应当按照当前最新的最佳估计数对预计负债的账面价值进行调整。

（三）或有负债和或有资产

1.或有负债

或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件（不能记账），因而不能在财务报表中予以确认，但应当按照相关规定在财务报表附注中披露有关信息，包括或有负债的种类及其形成原因、经济利益流出不确定性的说明、预计产生的财务影响以及获得补偿的可能性等。

2.或有资产

或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

或有资产也不符合资产确认条件（不能记账），因而也不能在财务报表中确认。企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

3.或有负债和或有资产转化为预计负债（负债）和资产

随着时间的推移和事态的进展，或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，原来不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致企业流出经济利益，并且现时义务的金额也能够可靠计量。如符合预计负债确认条件，应将其确认为负债。类似地，或有资产对应的潜在权利也可能随着相关因素的改变而发生变化，其对应的潜在资产最终是否能够流入企业会逐渐变得明确，如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量，应当将其确认为企业的资产。