消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位或个人征收的税种。目前，我国的应税消费品包括烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、成品油、摩托车、小汽车等。

消费税的纳税义务人为生产、委托加工和进口应税消费品的企业，其中金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品的消费税在零售环节交纳；卷烟和超豪华小汽车在消费税的双环节征收；其他应税消费品的消费税在生产销售环节、委托加工环节或进口环节征收，进入流通领域后不再征收消费税。

现行消费税的计征有从价定率、从量定额、复合计税（既从价定率又从量定额）三种征收方法。采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。企业的销售收入包含增值税的，应将其换算为不含增值税的销售额。采取从量定额计征的消费税，根据按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。采取复合计税方法征收的消费税，由按照不含增值税的销售额和适用的税率计算的消费税加上按照应税消费品的数量和单位消费税额计算的消费税合计确定。

企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生和交纳情况。该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税和待抵扣的消费税，期末贷方余额，反映企业尚未交纳的消费税，期末借方余额，反映企业多交纳的消费税。

“税金及附加”科目，核算企业发生的各种税费，期末结转本年利润科目后没有余额。

1.销售应税消费品

企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

［例9-13］　2×18年7月甲公司销售所生产的啤酒，价款2 000 000元（不含增值税），开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为260 000元，适用的消费税税率为10%，款项已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：

（1）取得价款和税款时：

借：银行存款　2 260 000

　贷：主营业务收入　2 000 000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　260 000

（2）计算应交纳的消费税：

应纳消费税额＝2 000 000×10%＝200 000（元）

借：税金及附加　200 000

　贷：应交税费——应交消费税　200 000

2.自产自用应税消费品

企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

［例9-14］　2×18年7月甲公司下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产啤酒一批，该产品的账面成本10 000元，市场价格20 000元，适用的增值税税率为13%、消费税税率为10%。甲公司应编制如下会计分录：

借：应付职工薪酬——非货币性福利　22 600(www.daowen.com)

　贷：主营业务收入　20 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　2 600

借：税金及附加　2 000

　贷：应交税费——应交消费税　2 000

同时，

借：主营业务成本　10 000

　贷：库存商品　10 000

［例9-15］　2×18年7月乙公司在建工程领用自产涂料，成本为100 000元，应纳消费税4 000元。不考虑其他相关税费。乙公司应编制如下会计分录：

借：在建工程　104 000

　贷：库存商品　100 000

　　应交税费——应交消费税　4 000

3.委托加工应税消费品

企业如有应交消费税的委托加工物资，一般应由受托方代收代缴税款。委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目，待以后用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。具体处理参见第三章委托加工物资的核算。

4.进口应税消费品

企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”“原材料”“库存商品”“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。

［例9-16］　2×18年7月甲公司从国外进口一批需要交纳消费税的材料A，不含税价格为2 000 000元，进口环节需要交纳的消费税为200 000元，材料已经验收入库，款项已用银行存款支付。不考虑其他税费。甲公司应编制如下会计分录：

借：原材料——A　2 200 000

　贷：银行存款　2 200 000