应付票据是由出票人签发、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。它通常是因为企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。应付票据和应付账款虽然都是因商品交易而引起的负债，都属于流动负债性质，但应付票据具有商业汇票作为延期付款的证明，有确切的兑付日期，并有合法的票据作保证。

（一）应付票据的分类

商业汇票按照承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。其中，商业承兑汇票是由收款人或付款人签发，并由付款人承兑，为收款人或被背书人所持有的商业票据；银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，由承兑申请人向其开户银行申请承兑，经银行审查同意承兑的商业汇票。申请银行承兑所支付的手续费应列作财务费用。商业汇票按照是否带息，分为带息票据和不带息票据两种。

由于商业汇票付款期限不超过一年，因此应付票据不需要按到期值的现值入账，均按照开出承兑的商业汇票面值入账。

（二）应付票据的会计处理

企业应设置“应付票据”科目，核算采用商业汇票结算方式的应付金额。其贷方登记企业开出、承兑汇票或者以承兑汇票抵付货款的金额以及应计的利息，借方登记票据到期支付的金额，贷方余额反映尚未到期的应付票据本息。

企业还应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等情况。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。

企业应区分带息应付票据和不带息应付票据进行核算。

1.不带息应付票据

不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。

企业开出汇票结算时，借记“材料采购”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目。

2.带息应付票据

企业开出的如为带息商业汇票，通常应于期末对尚未支付的应付票据计提利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。

商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转入应付账款。银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，承兑银行除凭票向持票人无条件支付票款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，并按一定的利率计收利息。企业接到银行转来的有关凭证，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。(www.daowen.com)

［例9-2］　乙公司2×18年11月1日购买原材料一批，价税合计1 695 000元，增值税税率13%，乙公司出具了一张面值为1 695 000元、期限为3 个月、年利率为10%的商业承兑汇票。材料已验收入库。应编制会计分录如下：

（1）2×18年11月1日乙公司签发商业承兑汇票时：

借：原材料　1 500 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　195 000

　贷：应付票据　1 695 000

（2）2×18年12月31日，计算2 个月的应付利息：

借：财务费用　28 250

　贷：应付票据　28 250

（3）2×19年2月1日，到期支付票据本息：

借：应付票据　1 723 250

　　财务费用　14 125

　贷：银行存款　1 737 375