（一）科目设置

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算，一般需要设置以下科目：

1.“其他债权投资”，本科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。本科目可按金融资产类别和品种，分别“成本”“利息调整”“公允价值变动”等进行明细核算。

2.“其他权益工具投资”，本科目核算企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。本科目可按其他权益工具投资的类别和品种，分别“成本”“公允价值变动”等进行明细核算。

3.“其他综合收益”科目，核算企业以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动而形成的应计入所有者权益的利得或损失等。本科目可设置“其他债权投资公允价值变动”“其他权益工具投资公允价值变动”等进行明细核算。

（二）账务处理

1.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

（1）企业取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应按该金融资产投资的面值，借记“其他债权投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目。

（2）资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目。

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产为一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“其他债权投资——应计利息”科目，按债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目。

（3）资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“其他债权投资——公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。

（4）出售以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“其他债权投资——成本、应计利息”科目，贷记或借记“其他债权投资——公允价值变动、利息调整”科目；按应其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”科目；按应从其他综合收益转出的信用减值准备累计金额，贷记借记“其他综合收益——信用减值准备”，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

2.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资

（1）企业取得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，应按该投资的公允价值与交易费用之和，借记“其他权益工具投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

（2）资产负债表日，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值高于其账面余额的差额，借记“其他权益工具投资——公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动”科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。

（3）出售指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷“其他权益工具投资——成本、公允价值变动”科目，按应从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动”目，按其差额，贷记或借记“盈余公积”“利润分配——未分配利润”等科目。

［例4-12］　2×18年1月1日甲公司支付价款514.122万元（含交易费用）购入丙公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为500万元，票面利率4%，实际利率为3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×18年12月31日，该债券的公允价值为500.047万元。2×19年12月31日，该债券的公允价值为510万元。2×20年1月15日通过上海证券交易所出售了乙公司债券，取得价款516万元。

假定无交易费用和其他因素的影响，甲公司应编制会计分录如下：

（1）2×18年1月1日，购入债券：

借：其他债权投资——丙公司债券（成本）　5 000 000

　　　　　　　　——丙公司债券（利息调整）　141 220

　贷：银行存款　5 141 220

（2）2×18年l2月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：

实际利息收入＝514.122×3%＝15.423 66（万元）

年末摊余成本＝514.122＋15.423 66－20＝509.545 66（万元）

本年末累计公允价值变动＝500.047－509.545 66＝－9.498 66（万元）

借：应收利息　200 000

　贷：投资收益　154 236.6

　　　其他债权投资——丙公司债券（利息调整）　45 763.4

借：银行存款　200 000

　贷：应收利息　200 000

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　94 986.6

　贷：其他债权投资——丙公司债券（公允价值变动）　94 986.6

（3）2×19年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：

实际利息收入＝509.545 66×3%＝15.286 37（万元）

年末摊余成本＝509.545 66＋15.286 37－20＝504.832 03（万元）

本年末累计公允价值变动＝510－504.832 03＝5.167 97（万元）

本年公允价值变动＝5.167 97－（－9.498 66）＝14.666 63（万元）

借：应收利息　200 000

　贷：投资收益　152 863.7(www.daowen.com)

其他债权投资——丙公司债券（利息调整）　47 136.3

借：银行存款　200 000

　贷：应收利息　200 000

借：其他债权投资——丙公司债券（公允价值变动）　146 666.3

　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　146 666.3

（4）2×20年1月15日出售了乙公司债券：

借：银行存款　5 160 000

　　其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　51 679.7

　贷：其他债权投资——成本　5 000 000

　　　　　　　　　——公允价值变动　51 679.7

　　　　　　　　　——利息调整　48 320.3

　　　投资收益　111 679.7

［例4-13］　甲公司于2×18年8月15日购入乙公司股票100 000股，每股市价20元，手续费3 000元。甲公司持有的乙公司股份占乙公司有表决权股份的0.5%。初始确认时，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

甲公司至2×18年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为21元。

2×19年5月9日，乙公司宣告发放股利4 000万元。

2×19年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

2×19年6月10日，甲公司将该股票售出，售价为每股21.5元，另支付交易费用2 000元。假定不考虑其他因素，甲公司应编制会计分录如下：

（1）2×18年7月13日，购入股票：

借：其他权益工具投资——乙公司股票（成本）　2 003 000

　贷：银行存款　2 003 000

（2）2×18年12月31日，确认股票价格变动：

借：其他权益工具投资——乙公司股票（公允价值变动）　97 000

　贷：其他综合收益　97 000

（3）2×19年5月9日，确认应收现金股利：

借：应收股利　200 000

　贷：投资收益　200 000

（4）2×19年5月13日，收到现金股利：

借：银行存款　200 000

　贷：应收股利　200 000

（5）2×19年6月10日，出售股票：

借：银行存款　2 148 000

　贷：其他权益工具投资——乙公司股票（成本）　2 003 000

　　　　　　　　——乙公司股票（公允价值变动）　97 000

　　　盈余公积——法定盈余公积　4 800

　　　利润分配——未分配利润　43 200

借：其他综合收益　97 000

　贷：盈余公积——法定盈余公积　9 700

　　　利润分配——未分配利润　87 300