以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，着重于该金融资产与金融市场的紧密结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务状况和经营成果的影响。

（一）科目设置

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算，一般需要设置以下科目：

1.“交易性金融资产”科目，核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。属资产类科目，分别设置“成本”“公允价值变动”进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。

2.“公允价值变动损益”科目，属损益类科目，核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产等因公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失，期末余额应转入“本年利润”科目，结转后无余额。

3.“投资收益”科目，属损益类科目，核算企业对外投资所获得的收益或发生的损失。借方登记投资所发生的损失，贷方登记投资所发生的收益，期末余额应转入“本年利润”科目，结转后无余额。

（二）账务处理

1.企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，按其公允价值借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有期间收到被投资单位放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，或上述股利或利息已宣告但未发放，借记“银行存款”“应收股利”或“应收利息”等科目，贷记“投资收益”科目。

3.资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。

4.出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产——成本”，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

［例4-4］　甲公司在2×18年1月3日购入乙公司每股面值1元的普通股股票10 000股，每股价格为12元，另付相关交易费600元，一并以银行存款支付。甲公司应编制会计分录如下：

借：交易性金融资产——乙公司股票（成本）　120 000

　　投资收益　600

　贷：银行存款　120 600

［例4-5］　假设［例4-4］中的乙公司已在2×18年4月25日宣告分派现金股利，每10股派现金1元，并定于2×18年5月20日起按5月15日的股东名册支付股利。甲公司在乙公司已宣告分派现金股利后的5月3日购入乙公司每股面值1元的普通股股票10 000股，每股价格12元，另付相关交易费用600元，一并以银行存款支付。则应编制会计分录如下：

借：交易性金融资产——乙公司股票（成本）　119 000

　　应收股利　1 000

　　投资收益　600

　贷：银行存款　120 600

甲公司收到上述股利时，应借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目，而不应贷记“投资收益”科目。

购入时若发行公司已宣告分派股票股利的，投资方于实际收到股票股利时只作备查登记，不作分录。

［例4-6］　丙公司在2×18年1月3日以111 250元的价格购入丁公司在2×17年1月1日发行的3年期、年利率为9%的债券，债券利息按年收取，到期一次还本。该债券的面值为100 000元。购入时，丁公司2×17年的利息尚未支付（设税费为零）。

丙公司实际支付的价款中包含2×17年已到期尚未支付的利息9 000元（100 000×9%×12／12）。应编制会计分录如下：(www.daowen.com)

借：交易性金融资产——丁公司债券（成本）　102 250

　　应收利息　9 000

　贷：银行存款　111 250

当丙公司收到2×17年的利息时，再冲转“应收利息”科目。

［例4-7］　甲公司在2×18年1月3日购买乙公司股票10 000股，每股价格为11元，另支付相关税费1 100元，一并以银行存款支付。乙公司在2×18年4月1日宣告分派2×17年度现金股利，每10股2元，共计2 000元（10 000／10×2）。

甲公司在购买乙公司股票时，应编制会计分录如下：

借：交易性金融资产——乙公司股票（成本）　110 000

　　投资收益　1 100

　贷：银行存款　111 100

甲公司在乙公司宣告分派2×17年度现金股利时，应编制会计分录如下：

借：应收股利　2 000

　贷：投资收益　2 000

甲公司在实际收到现金股利时，应编制会计分录如下：

借：银行存款　2 000

　贷：应收股利　2 000

［例4-8］　假设［例4-7］中的乙公司股票，在2×18年12月31日的公允价值为12元。甲公司应编制会计分录如下：

借：交易性金融资产——乙公司股票（公允价值变动）　10 000

　贷：公允价值变动损益　10 000

［例4-9］　假设［例4-8］中甲公司在2×19年5月16日将持有的乙公司股票出售其中5 000股，每股市价为13元（假设不考虑税费）。甲公司在5月16日的会计处理如下：

借：银行存款　65 000

　贷：交易性金融资产——乙公司股票（成本）　55 000

　　　交易性金融资产——乙公司股票（公允价值变动）　5 000

　　　投资收益　5 000