周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，包括包装物、低值易耗品以及企业（建筑承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。

企业应设置“周转材料”科目，核算周转材料的计划成本或实际成本，借方登记验收入库周转材料的实际成本或计划成本，贷方登记领用周转材料的实际成本或计划成本以及周转材料的摊销数，期末借方余额反映企业在库周转材料的计划成本或实际成本以及在用周转材料的摊余价值。

“周转材料”科目可按周转材料的种类，分别“在库”“在用”“摊销”进行明细核算，企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”“低值易耗品”科目。

（一）低值易耗品

1.低值易耗品的范围

低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品及在经营过程中周转使用的包装容器等。这些用品在经营过程中可以多次使用，其价值逐渐转移到有关的成本或费用中去。

低值易耗品和固定资产一样均属于企业的劳动资料，两者有许多相同的性质，比如都可以多次使用而不改变其原有的实物形态，在使用过程中需要进行维修，报废时有一定的残值等。但两者又有不同的性质，低值易耗品通常是价值较低、使用年限较短、容易损坏的物品和设备；而固定资产则是价值较高、使用年限较长的物品和设备。基于这些特点，从重要性考虑，将低值易耗品作为存货进行核算和管理。

为了便于核算和管理，通常将低值易耗品作一定的分类，一般按用途分为以下六类：

（1）一般工具，指生产中常用的工具，如刀具、量具、夹具、装配工具等。

（2）专用工具，指专用于制造某一特定产品，或在某一特定工序上使用的工具，如专用模具等。

（3）替换设备，指容易磨损或为制造不同产品需要替换使用的各种设备，如轧钢用轧辊等。

（4）管理用具，指管理工作中使用的各种家具，如办公用具等。

（5）劳动保护用品，指为了安全生产而发给工人作为劳动保护用的工作服、工作鞋和各种防护用品等。

（6）其他用具，指不属于以上各类的低值易耗品。

2.低值易耗品的会计处理

为了反映和监督低值易耗品的增减变化及其结存情况，企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目或“低值易耗品”科目，该科目借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，反映企业期末库存低值易耗品的金额。

低值易耗品可以采用实际成本或计划成本进行日常核算。如果采用计划成本核算，则应将低值易耗品的成本差异与原材料等其他存货的成本差异分别反映。

（1）低值易耗品的取得。

企业采购、自制或委托加工等取得的低值易耗品，比照原材料取得的核算进行处理。

［例3-19］　甲公司2×18年5月11日购入一批劳动保护用品，已验收入库，增值税专用发票注明价款为10 000元，增值税税额为1 300元，发票等结算凭证已经收到，款项及时通过银行转账支付。甲公司对低值易耗品采用实际成本核算，应编制会计分录如下：

借：低值易耗品——劳保　10 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　1 300

　贷：银行存款　11 300

或　借：低值易耗品——劳保（在库）　10 000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　1 300

　贷：银行存款　11 300

（2）低值易耗品的使用。

低值易耗品在使用过程中，价值逐渐减少直至消失，其价值的结转称为摊销，摊销方法有以下两种。

①一次转销法。即将低值易耗品的成本在领用时一次性全部摊销计入成本费用。这种方法，会计核算简单，一般适用于相对价值较低、使用期限较短的低值易耗品。同时为加强实物管理，在领用时应当在备查簿上登记该低值易耗品相关情况，报废时同样应当在备查簿上进行登记。

②分次摊销法。即将低值易耗品的成本在预计使用期限内分若干次摊销计入成本费用。这种方法，会计核算复杂，但是可以保证实物流转和成本流转的一致性，适用于相对价值较高、使用期限较长的低值易耗品。

分次摊销法的简化就是五五摊销法，即在领用时摊销其成本的50%，在报废时再摊销其成本的另外50%。

到底采用哪种成本摊销方法，通常由企业根据周转材料的性质或金额来确定，比如可以设置重要性金额，超过重要性金额的采用分次摊销法，否则采用一次转销法。

［例3-20］　承［例3-19］，现假设2×18年5月15日甲公司基本生产车间领用劳动保护用品，根据个别计价法确定其实际成本为8 000元，采用一次转销法摊销。应编制会计分录如下：

借：制造费用　8 000

　贷：低值易耗品——劳保　8 000

此时应当在备查簿上进行该低值易耗品领用情况的登记。

［例3-21］　承［例3-19］，现假设2×18年5月15日甲公司基本生产车间领用劳动保护用品，根据个别计价法确定其实际成本为8 000元，采用五五摊销法摊销。应编制会计分录如下：

（1）领用时：

借：低值易耗品——劳保（在用）　8 000

　贷：低值易耗品——劳保（在库）　8 000

（2）第一次领用时摊销其价值的一半：

借：制造费用　4 000

　贷：低值易耗品——劳保（摊销）　4 000(www.daowen.com)

（3）2×19年5月15日使用期满报废，摊销其价值的另一半：

借：制造费用　4 000

　贷：低值易耗品——劳保（摊销）　4 000

同时：

借：低值易耗品——劳保（摊销）　8 000

　贷：低值易耗品——劳保（在用）　8 000

（二）包装物

1.包装物的范围

包装物是为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其范围包括：

（1）生产经营过程中用于包装产品并作为产品组成部分的包装物；

（2）随同产品出售而不单独计价的包装物；

（3）随同产品出售单独计价的包装物；

（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。

但是，下列各项在会计上不作为包装物进行核算：

（1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝等，这类一次性使用的包装材料作为材料进行核算；

（2）用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，这类包装物应按其价值大小和使用年限的长短，分别作为固定资产或低值易耗品进行核算；

（3）计划上单独列作企业商品的自制包装物，这类包装物应作为库存商品进行核算。

2.包装物的会计处理

为了反映和监督包装物的增减变化及其结存情况，企业应当设置“周转材料——包装物”科目或“包装物”科目，该科目借方登记包装物的增加，贷方登记包装物的减少，期末余额在借方，反映企业期末库存包装物的金额。

包装物可以采用实际成本或计划成本进行日常核算。如果采用计划成本核算，则应将包装物的成本差异与原材料等其他存货的成本差异分别反映。

（1）包装物的取得。

企业采购、自制或委托加工等取得的包装物，比照原材料取得的核算进行处理。

［例3-22］　甲公司2×18年5月13日购入一批玻璃瓶，已验收入库，增值税专用发票注明价款为20 000元，增值税税额为2 600元，发票等结算凭证已经收到，款项尚未支付。甲公司对包装物采用实际成本核算。应编制会计分录如下：

借：包装物——玻璃瓶　20 000

　　应交税费－应交增值税（进项税额）　2 600

　贷：应付账款——乙　22 600

（2）包装物的使用。

与低值易耗品一样，包装物的成本在使用时要进行摊销，其中一次转销法一般适用于价值较小、使用期限较短或一次性消耗的包装物；分次摊销法一般适用于可供多次反复使用的包装物，简化的五五摊销法，适用于经常领用且使用较为均衡的包装物。

①生产领用包装物。

生产领用包装物，应根据生产领用包装物的成本借记“生产成本”科目，贷记“包装物”科目。

②包装物随同商品出售并单独计价。

包装物随同商品出售并单独计价时，实际上就是包装物的出售。在会计核算上，包装物出售同原材料出售的处理相同，按出售包装物的成本借记“其他业务成本”科目，贷记“包装物”科目。

③包装物随同商品出售但不单独计价。

随同商品发出包装物主要是为了确保销售商品的质量或提供良好的销售服务。因此，应将这部分包装物的成本作为企业发生的销售费用，借记“销售费用”账户，贷记“包装物”账户。

④出租、出借包装物。

对于企业可以周转使用的包装物，可以采用出租或出借方式向客户提供必要的配套服务。以出租方式提供包装物时，要求客户支付包装物的租金，租金收入应当作为其他业务收入，同时，包装物的成本摊销计入其他业务成本；以出借方式提供包装物时，只要求客户将完好的包装物按期归还，实际上是无偿使用，此时，包装物的成本摊销应计入销售费用。

［例3-23］　2×18年5月23日，甲公司基本生产车间为生产X产品而领用玻璃瓶一批，根据先进先出法确定其实际成本5 200元，采用一次转销法摊销其成本。应编制会计分录如下：

借：生产成本——基本生产车间（X）　5 200

　贷：包装物——玻璃瓶　5 200

［例3-24］　2×18年5月24日，甲公司销售X产品时，领用玻璃瓶一批，不单独计价。根据先进先出法确定其实际成本500元，采用一次转销法摊销其成本。应编制会计分录如下：

借：销售费用　500

　贷：包装物——玻璃瓶　500