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•　外购商誉可以作为资产列示在资产负债表上。它代表着为购入某企业而支出的超过其净资产公允价值的金额。

•　某些开发成本可以资本化以记录在资产负债表上。

•　无形资产应该每年进行减值测试，以确定其减值损失。

并非所有的长期资产都是有形的；有些是无形资产。

商誉

如果某企业拥有商誉，那么这个企业在持续经营基础上的市场价值比其账面上的资产减去负债之后的价值大。

商誉是通过企业与客户之间的良好关系而建立的，例如，

•　通过建立高品质产品与高标准服务的良好的声誉(也许是通过营销词语)

•　通过及时地回应客户的要求与投诉

•　通过员工的人格魅力，对客户的服务态度，与他们的技能

虽然企业对于客户的商誉是极其重要的，但是它通常不在财务报表上确认。

例如，商店员工的微笑服务可能比电子支付系统贡献更多的超市利润；即便如此，电子支付系统可以作为长期资产在账户中确认，但员工的价值却无法在会计上确认。

商誉是企业固有的，但它却未被直接以对价支付，因此计量是非常困难的。

商誉每天都在变化。一个破坏客户关系的行为就可能损坏商誉，当然，一个有助于客户关系的行为则会提升商誉。拥有较好人格魅力的职员可能会退休或离职，而新进的员工需要长时间培训。因为商誉的价值是持续变化的，所以，它不能在账户中可靠地计量。

外购商誉

商誉不能客观计量这一一般规则的唯一例外情况就是商誉是外购的。买房不仅仅要为被购买企业的长期资产与存货(也可能承担其应付款与应收款)付出成本，而且还要为其商誉支付对价。这就是为什么，大多数企业的购买对价比其净资产价值高的原因。

例题:商誉

Tony Tycoon以￡30，000的价格收购了Clive Dunwell的企业。Clive的企业总资产减去总负债后的价值为￡25，000，所有的资产与负债都被Tony接管。Tony则将会多支付(￡30，000-￡25，000)＝￡5，000。因为，也为该企业的商誉支付了对价。Tony的企业资产负债表在开始经营前，情况如下:

TONY TYCOON

资产负债表

外购商誉在资产负债表中确认，因为它被直接支付了对价。商誉没有实物形态，因此它是一项无形资产。

定义

外购商誉:企业所支付的并购对价超过被收购企业单个资产负债价值合计金额的部分。

外购商誉的会计核算

外购商誉是为并购企业而支付的溢价:它通常又被称为“收购溢价”。并购方之所以支付该溢价，是因为它们相信被收购企业的真实价值包含其商誉，该商誉是该企业的有形资产价值外的附加价值。

商誉总是持续地变化的。一个企业不可能永远保持其过去拥有的声誉；它必须随着时间的发展，创建新的商誉。(www.daowen.com)

如果商誉的全部价值或部分价值发生了损失，则认为商誉发生了“减值损失”。其在资产负债表中的金额则需要按照减值的金额转销。同时，减值损失需要计入利润表以抵减当期利润。

商誉应该被作为无形资产确认。它在资产负债表上以成本计量，并每年需要进行减值测试。商誉不需要折旧。

商誉的并购价格是如何确定的?

商誉的价值的确定是一项由并购方与被并购方共同确定的事情。但是，有两种价值确定的方法需要在此说明。

并购方与被并购方并未共同针对商誉确定一个单独价格。外购商誉因此就是合同价格与企业净资产账面价值的差额。

商誉的价格的确认也可能在并购对价确定之前就确认好了，而这个可能就是并购谈判的核心内容。可能存在多种计算商誉的方法，并且大多数方法都是与被并购企业的盈利信息相关的。例如，他们可能同意以净利润两倍的金额来确认商誉的价格。

并购方账户中所确认的商誉，即是并购对价与其自己确认的并购净资产账面价值的差额。假设，甲企业确认其净资产价值为￡40，000且商誉商定为￡21，000。而乙企业同意为此支付￡61，000。当为并购取得的资产开设账户时，乙企业的有形资产净值仅为￡38，000，那么商誉的金额则为￡61，000-￡38，000＝￡23，000。

互动问答7:商誉

Toad以￡10，000的资本开始经营，并同意以￡6，500的对价购买Thrush的商店。Thrush近期的财务报表显示，其总资产减去总负债之后的金额为￡3，500，Toad确认其价值为￡4，000。

要求:

分别按如下时间点，编制Toad企业的资产负债表。

收购Thrush企业前

收购后

答案略。

开发成本

大型公司在开发活动上投入了巨额资金，这些投入的资金预期会给企业带来未来的收益。这些金额借记开发支出账户贷记现金或应付款项账户。会计上的处理难点是，在资产负债表日，如何处理研发支出账户的余额。

有两种可能的处理方式:

•　借方的余额可能被归类为费用并转入利润表。这又被称为开发支出的“转销”。支持此做法的人认为，它是一项费用化的支出，和租赁费、工资一样，因此会计处理也应该一样。

•　借方的余额可能被归类为资产并列入资产负债表。这通常又叫做开发支出的“资本化”或“递延”。原因是基于权责发生制原则。如果开发活动最终导致了新的产品或产品的改良，从而带来收益，那么该项成本应该结转至后续期间与后续期间的收入相匹配。

当开发支出转入资产时，会计分录为:

该项长期资产的成本也需要在收益期间内分摊，以抵减各期收益。这一程序基本上与固定资产的折旧相同，但是它被称为摊销。

其他无形资产

某企业还可能拥有其他类别的无形资产:

•　专利。它会在未来多期产生收益。以成本计量，并需按照企业的政策进行摊销，定期进行减值测试，并确认减值损失。

•　长期投资。其计价方法不在本章讨论范围内。